5.增值稅稅率
6.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率
(2)銷(xiāo)售額
銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款十價(jià)外費(fèi)用=含稅銷(xiāo)售額÷(1+適用稅率)價(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：
�、傧蛸�(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
�、谑芡屑庸�(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
�、弁瑫r(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
�、芡瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金.由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)：收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
⑤銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。
【提示】含稅銷(xiāo)售額的換算：
不舍稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅率)
【例題l0·多選題】下列各項(xiàng)中。應(yīng)計(jì)入增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額的有( )。
A.向購(gòu)買(mǎi)者收取的包裝物租金
B.向購(gòu)買(mǎi)者收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額
C.因銷(xiāo)售貨物向購(gòu)買(mǎi)者收取的手續(xù)費(fèi)
D.因銷(xiāo)售貨物向購(gòu)買(mǎi)者收取的代收款項(xiàng)
【答案】ACD
【解析】本題考核銷(xiāo)售額包含的內(nèi)容。增值稅是價(jià)外稅，銷(xiāo)售額不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
(3)進(jìn)項(xiàng)稅額
除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：
�、�?gòu)匿N(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、
稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票.下同)上注明的增值稅額。
�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
�、圪�(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
④接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
7.增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%
應(yīng)納稅額一銷(xiāo)售額×征收率(3%)
【例題ll·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年8月銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元(不含增值稅)，外購(gòu)貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬(wàn)元。銷(xiāo)售的貨物適用17%的增值稅稅率，甲企業(yè)8月份的增值稅應(yīng)納稅額為( )萬(wàn)元。
A.76
B.25
C.26
D.5l
【答案】c
【解析】當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率=300×17%=51(萬(wàn)元)
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=25(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅額一當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=51-25=26(萬(wàn)元)。
8.增值稅的征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間
【提示】增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
【例題l2·判斷題】增值稅納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天。( )
【答案】√
【解析】本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
(2)納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度。以1個(gè)月或者l個(gè)季度為一期納稅的，白期滿(mǎn)之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅;以l日、3日、5日、l0日、l5日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1～l5日內(nèi)申報(bào)納稅.并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。
(3)納稅地點(diǎn)
�、俟潭I(yè)戶(hù)——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅�？偡謾C(jī)構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。
外出經(jīng)營(yíng)：應(yīng)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明(外管證)
有外管證…機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅
無(wú)外管證一一外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅
【提示】未在外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅由“機(jī)構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
�、诜枪潭I(yè)戶(hù)——向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
�、圻M(jìn)口貨物一～向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
�、芸劾U義務(wù)人一一向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
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