>>>>2015年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)匯總
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【記賬憑證的基本內(nèi)容】
記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對(duì)會(huì)計(jì)核算繁簡(jiǎn)程度的要求不同，其內(nèi)容有所差異，但應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容：
1.填制憑證的日期;
2.憑證編號(hào);
3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;
4.會(huì)計(jì)科目;
5.金額;
6.所附原始憑證張數(shù);
7.填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。
【例題·單選題】記賬憑證是由( )編制的。
A.出納人員
B.經(jīng)辦人員
C.會(huì)計(jì)人員
D. 經(jīng)辦單位
【答案】C
【解析】出納人員負(fù)責(zé)編制有關(guān)原始憑證;經(jīng)辦人員、經(jīng)辦單位均太籠統(tǒng)。
【記賬憑證的填制要求】
記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。記賬憑證填制正確與否，直接影響整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)最終提供信息的質(zhì)量。與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實(shí)，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，填制及時(shí)等要求。
(一)記賬憑證填制的基本要求
1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。記賬憑證中的各項(xiàng)內(nèi)容必須填寫齊全，并按規(guī)定程序辦理簽章手續(xù)，不得簡(jiǎn)化。
2.記賬憑證的書寫應(yīng)當(dāng)清楚、規(guī)范。具體要求與原始憑證的要求相同。
3.除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，如憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。
4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
5.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號(hào)編號(hào)法”連續(xù)編號(hào)。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上(含兩張)記賬憑證的，可以采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”編號(hào)。例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制3張轉(zhuǎn)賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號(hào)為4號(hào)，則這筆業(yè)務(wù)可編制成4 1/3、4 2/3、4 3/3，前面的數(shù)字表示憑證順序，后面的分?jǐn)?shù)的分母表示該號(hào)憑證只有3張，分子表示3張憑證中的第1張、第2張、第3張。
6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日第某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正某月某日第某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。
7.記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
(二)收款憑證的填制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫的是填制本憑證的日期;右上角填寫填制收款憑證的順序號(hào);“摘要”填寫對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明;“貸方科目”填寫與收入“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目;“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記;“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額;該憑證右邊“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(三)付款憑證的填制要求
付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān) 庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目，即“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄應(yīng)填寫與“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”相應(yīng)的一級(jí)科目和明細(xì)科目。
對(duì)于涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。
出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。
【例題·判斷題】出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。( )
【答案】√
【解析】這樣做是為了避免重復(fù)收款或付款。
(四)轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求
轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證中“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目，借方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計(jì)數(shù)與“貸方金額”欄合計(jì)數(shù)應(yīng)相等。
此外，某些既涉及收款業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的綜合性業(yè)務(wù)，可分開填制不同類型的記賬憑證。如公司購(gòu)料一批，料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但是用銀行存款結(jié)算了部分貨款，剩余款項(xiàng)暫欠，就需要填制一張銀行存款的付款憑證和一張轉(zhuǎn)賬憑證;再如，出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)，原借款3 000元，實(shí)際花費(fèi)2 800元，多余款項(xiàng)退回，需要填制一張庫(kù)存現(xiàn)金的收款憑證和一張轉(zhuǎn)賬憑證。
【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)材料倉(cāng)庫(kù)保管員填制的發(fā)料單或發(fā)料憑證匯總表，通常應(yīng)編制( )。
A.付款憑證 B.原始憑證
C.轉(zhuǎn)賬憑證 D.收款憑證
【答案】B
【解析】該業(yè)務(wù)未涉及款項(xiàng)收付，所以選項(xiàng)A、D應(yīng)該排除。該業(yè)務(wù)也未發(fā)生轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)，所以選項(xiàng)C不對(duì)。實(shí)際上只是對(duì)業(yè)務(wù)的原始記錄，選項(xiàng)B為應(yīng)選項(xiàng)。
【例題2·單選題】企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料10 000元，款未付。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制的記賬憑證是( )。
A.收款憑證 B.付款憑證
C.轉(zhuǎn)賬憑證 D.以上均可
【答案】C
【解析】由于購(gòu)進(jìn)材料未發(fā)生收、付款業(yè)務(wù)，顯然應(yīng)該編制轉(zhuǎn)賬憑證。
【例題3·單選題】銷售商品一批，價(jià)格為20 000元，增值稅3 400元，收到購(gòu)貨方支付的銀行匯票解交銀行，應(yīng)編制( )。
A.現(xiàn)金收款憑證 B.銀行存款收款憑證
C.現(xiàn)金付款憑證 D.轉(zhuǎn)賬憑證
【答案】B
【解析】銷售商品取得收入，而且將銀行匯票解交銀行，所以應(yīng)編制銀行存款收款憑證。要注意銀行匯票也屬于銀行存款的形式之一。
【例題4·判斷題】轉(zhuǎn)賬憑證只登記與貨幣資金收付無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。( )
【答案】√
【解析】記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)分別由收款憑證、付款憑證承擔(dān)，轉(zhuǎn)賬憑證用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)。這樣劃分，有利于區(qū)別不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類管理，有利于緊急業(yè)務(wù)的檢查。
【記賬憑證的審核】
為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，審核的內(nèi)容主要包括：
1.內(nèi)容是否真實(shí);審核記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合所附原始憑證內(nèi)容，內(nèi)容是否真實(shí)。
2.項(xiàng)目是否齊全;審核記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目的填列是否完備，有關(guān)人員的簽章是否完備。
3.科目是否正確;審核記賬憑證的應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和金額是否正確，科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰、完整，核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
4.金額是否正確;審核記賬憑證上列示的總分類科目的金額和明細(xì)科目的金額是否正確，借貸方金額合計(jì)是否相等。
5.書寫是否規(guī)范;審核記賬憑證的書寫是否符合標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)字是否清晰、更正是否正確。
6.手續(xù)是否完備。記賬憑證審核中如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定加以更正。經(jīng)過審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。
【例題1·多選題】對(duì)記賬憑證審核的要求有( )。
A.內(nèi)容是否真實(shí)
B.書寫是否正確
C.科目是否正確
D.金額是否正確
【答案】ABCD
【例題2·判斷題】原始憑證和記賬憑證都是具有法律效力的證明文件。( )
【答案】√
【解析】原始憑證和記賬憑證記錄了企業(yè)或其他單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，因此具有法律效力。
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