【稅法及其構(gòu)成要素】

　　(一)稅法的概念

　　稅法是指稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

　　稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收活動必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。

　　稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;

　　而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　(二)稅法的分類

　　1.按稅法的功能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。稅收實(shí)體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等。如《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》就屬于實(shí)體法。

　　(2)稅收程序法是稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。如《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國海關(guān)法》。

　　【例題·單選題】稅法按其職能作用不同，分為( )。

　　A.稅收基本法和稅法普通法

　　B.稅收實(shí)體法和稅收程序法

　　C.中央稅法和地方稅法

　　D.對流轉(zhuǎn)稅課稅法和對所得稅課稅法

　　【答案】B

　　【解析】稅法按其職能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法兩類。

　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同，分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

　　(1)國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國家立法機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。

　　(2)國際稅法是指兩個或兩個以上的課稅權(quán)主體對跨國納稅人的跨國所得或財產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系，并由此形成國與國之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例。

　　(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收法律制度。

　　3.按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)，由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《稅收征收管理法》。

　　(2)稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。如《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》。

　　(3)稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件——由國務(wù)院財稅主管部門(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會)根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。《中華人民共和國車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》為稅收規(guī)章;《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》為稅收規(guī)范性文件。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任等項(xiàng)目。

　　其中，納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。

　　【例題·單選題】我國稅法由一系列要素構(gòu)成，其中三個最基本的要素是指( )。

　　A.納稅義務(wù)人、稅率、違章處理

　　B.納稅義務(wù)人、稅目、減免稅

　　C.納稅義務(wù)人、稅率、征稅對象

　　D.納稅義務(wù)人、稅率、納稅期限

　　【答案】C

　　【解析】稅收實(shí)體法的基本構(gòu)成要素主要有納稅人、征稅對象、稅率。

　　1.征稅人

　　征稅人是指代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)和海關(guān)。

　　我國稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩大系統(tǒng)。國家稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收中央稅、中央與地方共享稅;地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收地方稅。海關(guān)是國家的進(jìn)出關(guān)境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，是代表國家在進(jìn)出關(guān)境環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督管理的機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)征收關(guān)稅。

　　2.納稅義務(wù)人

　　納稅義務(wù)人也稱納稅人、納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會組織。

　　3.征稅對象

　　征稅對象又稱課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)共同所指的對象。征稅對象包括物或行為，它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種;比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對象就是貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。

　　【例題·單選題】區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是( )。

　　A.納稅義務(wù)人

　　B.征稅對象

　　C.計稅依據(jù)

　　D.稅率

　　【答案】B

　　【解析】征稅對象即納稅客體，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是解決對什么征稅的問題。每一部稅收實(shí)體法都有特定的征稅對象，而不同征稅對象又是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。

　　4.稅目

　　稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。

　　征稅對象和稅目具有內(nèi)在的聯(lián)系，征稅對象是編制稅目的依據(jù)，稅目是征稅對象的具體化。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。制定稅目的基本方法一般包括：列舉法、概括法

　　5.稅率

　　稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象的比例或征收額度，它是計算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，稅率的高低，直接關(guān)系到國家收入的多少和納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)輕重。我國現(xiàn)行的稅率主要有：

　　(1)比例稅率：是指對同一征稅對象，不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小，均按同一個比例征收的稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率一般為25%。

　　(2)定額稅率：是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比的形式。它適用于從量計征的稅種。目前采用定額稅率的有車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

　　(3)累進(jìn)稅率：是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分為幾個等級，不同等級的課稅數(shù)額分別適用于不同稅率，數(shù)額越大稅率越高，一般適用于對所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率兩種。

　　超額累進(jìn)稅率：個人所得稅中工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承租承包經(jīng)營所得

　　超率累進(jìn)稅率：土地增值稅

　　【例題·單選題】下列稅法構(gòu)成要素中，衡量納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)輕重與否的重要標(biāo)志是()。

　　A.計稅依據(jù)

　　B.減稅免稅

　　C.稅率

　　D.征稅對象

　　【答案】C

　　【例題·單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各稅種中，采用超率累進(jìn)稅率的是( )。

　　A.資源稅

　　B.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　C.車輛購置稅

　　D.土地增值稅

　　【答案】D

　　6.計稅依據(jù)

　　計稅依據(jù)也稱計稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基，是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。

　　【提示】計稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問題不同。征稅對象規(guī)定對什么征稅，計稅依據(jù)則在確定征稅對象之后解決如何計量的問題。

　　計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種類型。

　　(1)從價計征。計稅金額是從價計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)，主要包括收入額、收益額、財產(chǎn)額、資金額等。

　　其計算公式為：計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格應(yīng)納稅額

　　=計稅金額×適用稅率

　　(2)從量計征。計稅數(shù)量是從量計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。計稅數(shù)量因征稅對象不同，所包含的內(nèi)容也不同，有重量、容量、面積等。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

　　(3)復(fù)合計征。征稅對象的價格和數(shù)量均為其計稅依據(jù)。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

　　【例題·單選題】在稅法中，將課稅對象具體化并作為征稅的具體根據(jù)的要素為( )。

　　A.稅率

　　B.計稅依據(jù)

　　C.稅目

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　【答案】B

　　【解析】每一部稅收實(shí)體法都有特定的征稅對象，而不同征稅對象又是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。征稅對象可分為計稅依據(jù)和稅目。計稅依據(jù)是將課稅對象具體化并作為征稅的具體根據(jù)的要素。

　　7.納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。按照某種稅征稅環(huán)節(jié)的多少，可以將稅種分為兩類，即一次課征制和多次課征制。

　　一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。如對金銀珠寶首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過程中選擇兩個或兩個以上環(huán)節(jié)課征的制度。如在商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均征收增值稅。

　　8.納稅期限

　　納稅期限指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種：

　　一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營情況與應(yīng)納稅額的大小分別核定為1 天、3天、5天、10天、15天、1個月、一個季度為一期，逐期計算繳納。

　　二是按次納稅。如進(jìn)口商品應(yīng)納的增值稅，是在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，按次計算繳納。

　　9.納稅地點(diǎn)

　　納稅地點(diǎn)是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報納稅的具體地點(diǎn)。通常，在稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。如銷售房地產(chǎn)、其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地。

　　10.減免稅

　　減免稅是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。主要包括三個方面的內(nèi)容：

　　(1)減稅和免稅。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款;免稅是指對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況：稅法直接規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;依法給予一定期限內(nèi)的減免稅優(yōu)惠，期滿后仍按規(guī)定納稅。

　　(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是指對征稅對象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。

　　(3)免征額。免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減免后的剩余部分計征稅款。如《個人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　【例題·判斷題】根據(jù)稅法規(guī)定，起征點(diǎn)是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。( )

　　【答案】×

　　【解析】起征點(diǎn)是指對征稅對象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。

　　11.法律責(zé)任

　　法律責(zé)任是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。因違反稅法而承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　【例題·多選題】稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素主要有( )。

　　A.征稅對象

　　B.稅率

　　C.減免稅

　　D.納稅期限

　　【答案】ABCD

　　【解析】稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅期限和減免稅。

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