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            2015年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)(18)

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              【商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量】

              銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理涉及商品銷售、其他銷售等業(yè)務(wù)收入、成本、費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)與計(jì)量等內(nèi)容。

              一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

              企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn),必須同時(shí)符合以下條件:

              (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

              (2)企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;

              (3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

              (4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

              (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

              【銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置】

              企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算:

              (一)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶

              “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。

              該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加額;借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按凈額結(jié)轉(zhuǎn)),以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無余額。

              該賬戶應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。

              (二)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

              “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。

              該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入,即其他業(yè)務(wù)收入的增加額;借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無余額。

              該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。

              (三)“應(yīng)收賬款”賬戶

              “應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

              該賬戶借方登記由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款,包括應(yīng)收取的價(jià)款、稅款和代墊款等;貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。期末余額通常在借方,反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;期末余額如果在貸方,反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

              該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。

              (四)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

              “應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

              該賬戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù),貸方登記票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù);期末余額在借方,反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

              該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。

              (五)“預(yù)收賬款”賬戶

              “預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的,也可以不設(shè)置本賬戶,將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。

              該賬戶貸方登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)等,借方登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)等。期末余額在貸方,反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末余額在借方,反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。

              該賬戶可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

              (六)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶

              “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

              該賬戶借方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本,貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無余額。

              (七)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

              “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

              該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)的支出額,貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無余額。

              該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。

              (八)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶

              “營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。需注意的是,房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費(fèi)用”賬戶核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過該賬戶核算。

              該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi),貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無余額。

              【銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理】

              (一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

              企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入,應(yīng)按實(shí)際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”等科目,按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

              對(duì)于增值稅銷項(xiàng)稅額,一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目。

              【例14】企業(yè)向甲公司銷售A產(chǎn)品800件,單價(jià)300元;按17%計(jì)算應(yīng)交增值稅,貨款及增值稅已全部收回,存入銀行。

              A產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入=300*800=240 000(元)

              按現(xiàn)行稅法規(guī)定,增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式:

              增值稅銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額*增值稅稅率

              該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額=240 000*17%=40 800(元)

              這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,涉及到“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”三個(gè)賬戶,F(xiàn)銷貨物時(shí),一方面企業(yè)的銀行存款增加,記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)增加,記入這兩個(gè)賬戶的貸方。

              這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:

              借:銀行存款 280 800

              貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000

              應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40 800

              (二)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

              期(月)末,企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期(月)銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本,計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“庫存商品” “勞務(wù)成本”等科目。

              采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫存商品的,平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn),月末,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

              結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

              銷售成本=產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本*產(chǎn)品銷售數(shù)量

              【例15】結(jié)轉(zhuǎn)【例14】銷售業(yè)務(wù)的銷售成本,其中A產(chǎn)品單位成本200元。

              A產(chǎn)品銷售成本=200*800=160 000(元)

              此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,涉及到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“庫存商品”兩個(gè)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本時(shí),一方面企業(yè)的銷售成本增加,記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方;另一方面企業(yè)的庫存商品減少,記入“庫存商品”賬戶的貸方。

              這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為:

              借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本---A產(chǎn)品 160 000

              貸:庫存商品---A產(chǎn)品 160 000

              (三)其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理

              主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的劃分并不是絕對(duì)的,一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)可能是另一個(gè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù),即便在同一個(gè)企業(yè),不同期間的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的。

              當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí),借記“銀行存款” “應(yīng)收賬款” “應(yīng)收票據(jù)”等科目,按確定的收入金額,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,同時(shí)確認(rèn)有關(guān)稅金;在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會(huì)計(jì)期間,企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額,借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“原材料” “累計(jì)折舊” “應(yīng)付職工薪酬”等科目。

              【例16】企業(yè)將閑置的丙材料出售,價(jià)款10 000元,按17%計(jì)算應(yīng)交增值稅1 700元,款項(xiàng)已存入銀行。

              這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,涉及到“銀行存款”“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”三個(gè)賬戶。一方面企業(yè)的銀行存款增加,記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面銷售材料屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù),“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交增值稅”增加,記入這兩個(gè)賬戶的貸方。

              這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:

              借:銀行存款 11 700

              貸:其他業(yè)務(wù)收入 10 000

              應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700

              【例17】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)售出丙材料的成本7 500元。

              企業(yè)出售材料的收入屬于其他業(yè)務(wù)收入。相應(yīng)的售出材料的成本應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。企業(yè)庫存材料成本是由“原材料”賬戶核算,月終,應(yīng)由該賬戶轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

              這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為:

              借:其他業(yè)務(wù)成本 7 500

              貸:原材料---丙材料 7 500

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