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　　第二節(jié)：會計等式

　　【會計等式的表現(xiàn)形式】

　　會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關(guān)系的等式。

　　(一)財務(wù)狀況等式(靜態(tài)等式)

　　財務(wù)狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會計等式。即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

　　這一等式是復式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

　　資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的投入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的受益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。

　　歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益;

　　歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負債)。

　　資產(chǎn)和權(quán)益(包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益)實際是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)得不同形式。

　　資產(chǎn)表明的是企業(yè)存在的資源、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)來源于權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

　　【例題1•單選題】某公司資產(chǎn)總額為80 000元，負債總額為30 000元，以銀行存款40 000元償還短期借款，并以銀行存款25 000元購買設(shè)備，則上述業(yè)務(wù)入賬后該公司的資產(chǎn)總額為( )元。

　　A.30 000

　　B.40 000

　　C.25 000

　　D.15 000

　　【答案】B

　　【解析】80 000-40 000-25 000+25 000=40 000(元)。

　　(二)經(jīng)營成果等式

　　經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關(guān)系的會計等式。即：

　　收入-費用=利潤

　　這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

　　廣而言之，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收入、補貼收入等，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。

　　(三)動靜結(jié)合的等式

　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

　　資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

　　【例題2•單選題】企業(yè)靜態(tài)的會計等式是( )。

　　A.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　B.收入-費用=利潤

　　C.本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　D.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)靜態(tài)的會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

　　【例題3•單選題】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會引起資產(chǎn)和負債同時增加的是( )。

　　A.以銀行存款購買材料

　　B.以銀行存款對外投資

　　C.以銀行存款清償所欠貨款

　　D.取得銀行借款，并存入銀行

　　【答案】D

　　【解析】A.B兩項均屬于資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減，C項屬于資產(chǎn)和負債的同時減少。D項中，取得借款使負債增加，將取得的款項存入銀行，使資產(chǎn)增加。本題應(yīng)選D項。

　　【例題4•單選題】某企業(yè)4月初的資產(chǎn)總額為150 000元，負債總額為50 000元。4月份發(fā)生下面兩筆業(yè)務(wù)，取得收入共計60 000元，發(fā)生費用共計40 000元，則4月底該企業(yè)的所有者權(quán)益總額為( )元。

　　A.120 000

　　B.170 000

　　C.160 000

　　D.100 000

　　【答案】A

　　【解析】(150 000-50 000)+(60 000-40 000)=120 000(元)。

　　【例題5•單選題】企業(yè)以銀行存款償還銀行借款，表現(xiàn)為( )。

　　A.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少

　　B.一項負債增加，另一項負債減少

　　C.一項資產(chǎn)增加，另一項負債增加，資產(chǎn)總額增加

　　D.一項資產(chǎn)減少，另一項負債減少，資產(chǎn)總額減少

　　【答案】D

　　【解析】銀行存款減少，表示資產(chǎn)減少，償還銀行借款，表示負債減少，資產(chǎn)總額是減少的。

　　【例題6•單選題】企業(yè)用銀行存款購入原材料，原材料入庫，表現(xiàn)為( )。

　　A.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額不變

　　B.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額增加

　　C.一項資產(chǎn)增加，另一項負債增加

　　D.一項資產(chǎn)減少，另一項負債減少

　　【答案】A

　　【解析】用銀行存款購入原材料表示資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變。

　　【例題7•單選題】下列會計業(yè)務(wù)中會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是( )。

　　A.從銀行提取現(xiàn)金

　　B.購買原材料，貨款未付

　　C.購買原材料，貨款已付

　　D.預(yù)付貨款

　　【答案】B

　　【解析】選項B，購買原材料，貨款未付，表示資產(chǎn)發(fā)生變化，債務(wù)也發(fā)生變化，資產(chǎn)總額發(fā)生變化。

　　【例題8•單選題】某日，新華公司的資產(chǎn)總計為3 600萬元，流動負債合計為900萬元、所有者權(quán)益合計為1 200萬元，則當日新華公司的非流動負債應(yīng)當為( )萬元。

　　A.2 700

　　B.2 400

　　C.2 100

　　D.1 500

　　【答案】D

　　【解析】因為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，所以負債總計=3 600-1 200=2 400(萬元);因為“流動負債+非流動負債=負債總計”，所以非流動負債=2 400-900=1 500(萬元)。

　　【例題9•單選題】最基本的會計等式，即第一會計等式是( )。

　　A.收入-費用=利潤

　　B.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)

　　C.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　D.收入-費用-負債=利潤

　　【答案】C

　　【解析】A項是第二會計等式，B項是第一會計等式的變形，C項是第一會計等式，D項的各要素之間無邏輯關(guān)系。

　　【例題10•多選題】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的發(fā)生不會使“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式左右雙方的總額發(fā)生變動的有( )。

　　A.用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本

　　B.從銀行提取現(xiàn)金

　　C.賒購固定資產(chǎn)

　　D.用銀行存款歸還短期借款

　　【答案】AB

　　【解析】要滿足“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式左右雙方的總額保持不變，必須是左方或右方內(nèi)部一增一減。符合這一要求的只有A.B兩項。

　　【經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響】

　　經(jīng)濟業(yè)務(wù)，又稱會計事項，是指在經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或者事項。

　　企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其對財務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：

　　(1)一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù);例如：A企業(yè)用銀行存款60 000元購買一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使A企業(yè)的資產(chǎn)(固定資產(chǎn))增加了60 000元，但同時另一項資產(chǎn)(銀行存款)減少了60 000元，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)一項增加一項減少，增減金額相同，因此資產(chǎn)的總額不變，會計等式依然保持不變。

　　(2)一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　例如：A企業(yè)從銀行取得了5年期的借款10 000元。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使A企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)增加了10 000元，同時負債(長期借款)也增加了10000元，也就是說企業(yè)的一項資產(chǎn)增加了同時一項負債也增加了，增加的金額相同。因此會計等式依然保持不變。

　　【例題•單選題】某企業(yè)向銀行借款100萬元用于償還前欠外單位貨款，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)將引起企業(yè)( )。

　　A.資產(chǎn)增加100萬元

　　B.負債增加100萬元

　　C.資產(chǎn)與負債同時增加100萬元

　　D.負債總額不變

　　【答案】D

　　【解析】向銀行借款100萬元，使企業(yè)資產(chǎn)和負債同時增加100萬元。將借入款項用于償還前欠外單位貨款，使企業(yè)資產(chǎn)與負債同時減少100萬元。這里要注意這兩個行為的連帶關(guān)系。二者結(jié)合起來看，該業(yè)務(wù)使企業(yè)資產(chǎn)總額沒有變化，負債總額也沒變化，變化的僅是債權(quán)人，由外單位變成了銀行。

　　(3)一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　例如：A企業(yè)收到所有者追加的投資800 000元，款項存入銀行。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)(銀行存款)增加了800 000元，即等式左邊資產(chǎn)增加了800 000元，同時等式右邊的所有者權(quán)益(實收資本)也增加800 000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

　　(4)一項資產(chǎn)減少、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　例如：A企業(yè)用銀行存款歸還所欠的B企業(yè)的貨款40 000元。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使A企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)減少了40 000元，同時負債(應(yīng)付賬款)也減少了40000元，也就是說等式兩邊同時減少40 000元，等式依然成立。

　　(5)一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　例如：A企業(yè)的某一位股東請求減少出資，經(jīng)股東會同意后，以現(xiàn)金方式退還20 000元。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使A企業(yè)的資產(chǎn)(庫存現(xiàn)金)減少了20 000元，同時所有者權(quán)益(實收資本)減少了20 000元，也就是等式兩邊同時減少20 000元，等式依然成立。

　　(6)一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　例如：A企業(yè)將已到期但無力支付的應(yīng)付票據(jù)300 000元轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的負債(應(yīng)付票據(jù))減少了300 000元，同時另一項負債(應(yīng)付賬款)增加了300 000元，即企業(yè)的負債一項減少一項增加，增減金額相同，負債總額不變，等式仍然成立。

　　(7)一項負債增加、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　例如：A企業(yè)的某一位投資人將30 000元投資轉(zhuǎn)為對企業(yè)的長期借款。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的負債(長期借款)增加30 000元，同時所有者權(quán)益(實收資本)減少30000元，即企業(yè)負債一項增加一項減少，增減金額相等，等式仍然成立。

　　(8)一項所有者權(quán)益增加、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　例如：A企業(yè)通過為銀行提供勞務(wù)服務(wù)，將實現(xiàn)的收入償還短期借款5 000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)所有者權(quán)益(本年利潤)增加5 000元，同時負債(短期借款)減少5 000元，增減金額相等，等式仍然成立。

　　(9)一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　例如：A企業(yè)將資本公積6 000元轉(zhuǎn)為實收資本。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益(實收資本)增加了6000元，同時另一項所有者權(quán)益(資本公積)又減少了6 000元，所有者權(quán)益一增一減，且金額相等，等式仍然成立。

　　上述九類基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生均不影響財務(wù)狀況等式的平衡關(guān)系，具體分為三種情形：基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)(1)(6)(7)(8)(9)使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額保持不變;基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)(2)(3)使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額增加;基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)(4)(5)使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額減少。

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