(2)納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度，納稅人以1個月或者l個季度為一期納稅的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報納稅。以5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l～15日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　(3)納稅地點

　　營業(yè)稅實行屬地征收管理。營業(yè)稅的納稅地點是根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。

　�、偌{稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　�、诩{稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　�、奂{稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　【例題15·判斷題】營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當(dāng)天。(　)

　　【答案】√

　　【解析】本題考核營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　(三)消費稅

　　1.消費稅的概念

　　消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費稅的征稅范圍

　　(1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費品

　　由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　委托方將收回的應(yīng)稅消費品“直接出售”，不再繳納消費稅。

　　【提示】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計稅價格出售。委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費品

　　單位和個人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征消費稅。

　　(4)批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品

　　自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。

　　【提示】批發(fā)銷售卷煙是單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道5%的從價稅。

　　3.消費稅的納稅人

　　消費稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。

　　4.消費稅的稅目與稅率

　　(1)消費稅稅目共l4個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　(2)消費稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種。另外，應(yīng)征消費稅的白酒和卷煙實行的是比例稅率和定額稅率相結(jié)合的征收方式。

　　【提示】納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，“從高”適用稅率。

　　【例題l6-多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有(　)。

　　A.煙絲

　　B.卷煙

　　C.白酒

　　D.小汽車

　　【答案】BC

　　【解析】本題考核消費稅稅率。目前只有卷煙、白酒實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法。

　　5.消費稅應(yīng)納稅額

　　(1)從價定率計征，其計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額：

　　應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　【提示】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　　(2)從量定額計征，其計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售數(shù)量：

　　銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　(3)從價從量復(fù)合計征，現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法：

　　應(yīng)納稅額一銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額(或組成計稅價格)×比例稅率

　　(4)應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費品若是用外購(或委托加工收回)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購(或委托加工收回)應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。

　　(5)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

　�、侔凑占{稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　�、跊]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤-b自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(6)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

　　①按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　�、跊]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題17·單選題】某汽車輪胎廠下設(shè)一非獨立核算門市部，該廠將一批汽車輪胎移交門市部，計價60萬元。門市部零售取得含增值稅的銷售收入77.22萬元(汽車輪胎的消費稅稅率為3%)。該企業(yè)應(yīng)納消費稅為(　)萬元。

　　A.1.8

　　B.2.32

　　C.1.98

　　D.7.72

　　【答案】c

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