【例題ll·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年8月銷售貨物的銷售額為300萬(wàn)元(不含增值稅)，外購(gòu)貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬(wàn)元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，甲企業(yè)8月份的增值稅應(yīng)納稅額為(　)萬(wàn)元。

　　A.76

　　B.25

　　C.26

　　D.5l

　　【答案】c

　　【解析】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=300×17%=51(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=25(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅額一當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=51-25=26(萬(wàn)元)。

　　8.增值稅的征收管理

　　(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

　　【提示】增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　【例題l2·判斷題】增值稅納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。(　)

　　【答案】√

　　【解析】本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　(2)納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度。以1個(gè)月或者l個(gè)季度為一期納稅的，白期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅;以l日、3日、5日、l0日、l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1～l5日內(nèi)申報(bào)納稅.并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　(3)納稅地點(diǎn)

　�、俟潭�業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅�？偡謾C(jī)構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。

　　外出經(jīng)營(yíng)：應(yīng)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明(外管證)

　　有外管證…機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅

　　無(wú)外管證一一外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅

　　【提示】未在外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅由“機(jī)構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　�、诜枪潭�業(yè)戶——向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�、圻M(jìn)口貨物一～向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　�、芸劾U義務(wù)人一一向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅

　　1.營(yíng)業(yè)稅的概念

　　營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人

　　在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。

　　【提示】加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

　　3.營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率

　　營(yíng)業(yè)稅設(shè)有9個(gè)稅目，分別是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　2014年1月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍。營(yíng)業(yè)稅的稅率具體規(guī)定：

　　(1)建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;

　　(2)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率為5%;

　　(3)娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率。

　　【提示】臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)屬于娛樂(lè)業(yè)不屬于文化體育業(yè)。

　　【例題13·多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有(　)。

　　A.保險(xiǎn)業(yè)

　　B.修理業(yè)

　　C.服務(wù)業(yè)

　　D.建筑業(yè)

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核營(yíng)業(yè)稅征收范圍。加工、修理修配業(yè)屬于增值稅征收范圍，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。

　　4.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　(1)納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

　　(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

　　(3)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

　�、侔醇{稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　�、诎雌渌�納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　③按下列公式核定：

　　營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　【例題l4·單選題】某娛樂(lè)城10月份取得門票收入l2萬(wàn)元，包場(chǎng)收入24萬(wàn)元，點(diǎn)歌費(fèi)4萬(wàn)元，煙酒、飲料費(fèi)收入36萬(wàn)元。該企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為l0%，當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為(　)萬(wàn)元。

　　A.5.6

　　B.4

　　C.7.6

　　D.5

　　【答案】c

　　【解析】本題考核營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(12+24+4+36)x10%一7.6(萬(wàn)元)。

　　5.營(yíng)業(yè)稅征收管理

　　(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。

　　【提示】納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

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