3.增值稅的納稅人
增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn).增值稅納稅入可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
年應(yīng)稅銷售額未超過，規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
【提示】“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。特殊規(guī)定有以下幾條：
(1)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。
(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
(3)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全.能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。
(4)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外.納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【例題9·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有( )。
A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
B.年不含稅銷售額在80萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人
C.年不含稅銷售額在80萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人
D.年不含稅銷售額在50萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
【答案】ACD
【解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
4.增值稅的扣繳義務(wù)人
中華人民共和國境外(以下簡(jiǎn)稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率
5.增值稅稅率
6.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率
(2)銷售額
銷售額=全部?jī)r(jià)款十價(jià)外費(fèi)用=含稅銷售額÷(1+適用稅率)價(jià)外費(fèi)用包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：
①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。
②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
�、弁瑫r(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
�、芡瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金.由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)：收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
�、蒌N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
【提示】含稅銷售額的換算：
不舍稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅率)
【例題l0·多選題】下列各項(xiàng)中。應(yīng)計(jì)入增值稅應(yīng)稅銷售額的有( )。
A.向購買者收取的包裝物租金
B.向購買者收取的銷項(xiàng)稅額
C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費(fèi)
D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項(xiàng)
【答案】ACD
【解析】本題考核銷售額包含的內(nèi)容。增值稅是價(jià)外稅，銷售額不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。
(3)進(jìn)項(xiàng)稅額
除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：
�、購匿N售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、
稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票.下同)上注明的增值稅額。
②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
�、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
�、芙邮芫惩鈫挝换蛘邆�(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
7.增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%
應(yīng)納稅額一銷售額×征收率(3%)
關(guān)注"會(huì)計(jì)從業(yè)"微信，獲取最新報(bào)名、考試時(shí)間、查分等信息!
會(huì)計(jì)從業(yè)資格題庫【手機(jī)題庫下載】 | 微信搜索"566會(huì)計(jì)從業(yè)"
| 會(huì)計(jì)從業(yè)資格交流群： |
|---|
相關(guān)推薦：
2015全國會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記匯總
2015年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)考點(diǎn)匯總
下載
