高頻考點(diǎn)3-4：企業(yè)所得稅
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
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居民企業(yè) |
依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè) |
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依外國（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) | |
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非居民企業(yè) |
依外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 |
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依外國（地區(qū)）法律成立，中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) |
【例題﹒單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，依據(jù)外國法律法規(guī)成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于( )。
A.外資企業(yè) B.合資企業(yè) C.非居民企業(yè) D.居民企業(yè)
【答案】D
(二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
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企業(yè)類型 |
境內(nèi)所得 |
境外所得 | |
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居民企業(yè) |
√ |
√ | |
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非居民企業(yè) |
在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 |
√ |
有實(shí)際聯(lián)系：√ |
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無實(shí)際聯(lián)系：× | |||
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在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 |
√ |
× | |
(三)企業(yè)所得稅的稅率
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25% |
企業(yè)所得稅基本稅率為25％ |
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20% |
對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
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15% |
對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅 |
(四)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額
=收入總額-不征稅收入-免稅收入
-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損
1.收入總額
包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入等。
【例題﹒多選題】在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額應(yīng)包括( )。
A.銷售商品的收入
B. 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入
C. 匯兌收益
D. 特許權(quán)使用費(fèi)收入
【答案】ABCD
2.不征稅收入與免稅收入
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不征稅收入 |
免稅收入 |
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（1）財(cái)政撥款 （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 （3）其他不征稅收入 |
（1）國債利息收入 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益 （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 4）符合條件的非營利組織的收入 |
3.各項(xiàng)扣除
(1)成本
(2)費(fèi)用
�、贅I(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰ ;
�、趶V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
【例題1﹒單選題】某企業(yè)2011年的銷售收入為4000萬元，全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元。允許在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為( )萬元。
A.40 B.24 C.20 D.16
【答案】 C
【解析】發(fā)生額的60%：40×60%=24(萬元)，當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰：4000×5‰=20(萬元)，兩者孰低作為扣除限額。
【例題2﹒單選題】某企業(yè)2011年的銷售收入額為4000萬元，全年發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)支出為800萬元。本年度該企業(yè)準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除的廣告費(fèi)支出為( )。
A.800 B.600 C.200 D.0
【答案】 C
【解析】限額為4000×15%=600(萬元)，實(shí)際支出超過限額的200萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度扣除。
(3)稅金
企業(yè)發(fā)生的除“企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外”的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及附加，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(4)損失
(5)其他
4.不得扣除的項(xiàng)目
(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不包括按經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi);
(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;
(6)贊助支出;
(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。
【例題1﹒判斷題】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。( )
【答案】 ×
【例題2﹒多選題】根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算中，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括( )。
A.產(chǎn)品積壓銷價(jià)損失
B. 貨物在運(yùn)輸途中的定額損失
C. 產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的定額內(nèi)報(bào)廢損失
D. 被沒收財(cái)物的損失
【答案】ABC
5.“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出的稅前扣除
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經(jīng)費(fèi)類型 |
準(zhǔn)予扣除數(shù)額 |
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職工福利費(fèi) |
不超過工資薪金總額14%的部分 |
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工會(huì)經(jīng)費(fèi) |
不超過工資薪金總額2%的部分 |
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職工教育經(jīng)費(fèi) |
不超過工資薪金總額2.5%的部分 （超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除） |
【例題1﹒單選題】境內(nèi)某企業(yè)是居民企業(yè)2011年度實(shí)際支付了合理的工資薪金總額200萬元，那么根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費(fèi)為( )。
A.4 B.5 C.10 D.28
【答案】D
【解析】200×14%=28(萬元)。
【例題2﹒單選題】計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除項(xiàng)目中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)分別是( )。
A.不超過工資薪金總額的11%、2%、2.5%
B. 不超過工資薪金總額的14%、2%、1.5%
C. 不超過工資薪金總額的11%、2%、1.5%
D. 不超過工資薪金總額的14%、2%、2.5%
【答案】 D
6.虧損彌補(bǔ)
企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，要以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。
(五)企業(yè)所得稅征收管理
1.企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ);
2.按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
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