第六節(jié)　稅款征收

　　稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。

　　一、稅款征收的原則

　　(一)稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體

　　根據(jù)《征管法》第二十九條的規(guī)定：“除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。”

　　(二)稅務(wù)機關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款

　　稅務(wù)機關(guān)代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。

　　(三)稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。

　　稅務(wù)機關(guān)是執(zhí)行稅法的專職機構(gòu)，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開征一種稅。

　　(四)稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則

　　(五)稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單

　　《征管法》第三十四條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證�！�

　　(六)稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫

　　《征管法》第五十三條規(guī)定：“國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫�！边@也是稅款征收的一個基本原則。

　　(七)稅款優(yōu)先的原則

　　《征管法》第四十五條的規(guī)定：

　　第四十五條 稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;

　　納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

　　【舉例】甲企業(yè)欠繳稅款100萬元，后向銀行貸款100萬元，以自己的一臺設(shè)備提供抵押，當甲企業(yè)不能清償銀行100萬元時，應(yīng)該拍賣該設(shè)備，以拍賣的價款清償，但依據(jù)稅款優(yōu)先原則，拍賣的價款必須先清償100萬元的稅款，然后再清償銀行的100萬元。

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　1.稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)。

　　2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　二、稅款征收方式

　　稅款征收方式是稅務(wù)機關(guān)在組織稅款入庫過程中根據(jù)各稅種不同的特點、征納雙方具體條件所采用的具體征收方法。(注意區(qū)分)

　　(1)查賬征收

　　是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的一種稅款征收方式。

　　這種方式一般適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅人義務(wù)的納稅單位。

　　(2)查定征收

　　是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。

　　(3)查驗征收

　　是由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。

　　(4)定期定額征收

　　是指稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。

　　(5)代扣代繳

　　是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣除稅款的方式。

　　(6)代收代繳

　　是指負有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。

　　(7)委托代征

　　是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　(8)其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

　　【例題·單選題】稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗，貼上完稅證，并據(jù)以征稅的一種征稅方式稱為( )。

　　A.查詢征收

　　B.查定征收

　　C.查驗征收

　　D.委托收款

　　『正確答案』C

　　【例題·判斷題】查驗征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的征收方式。( )

　　『正確答案』錯

　　【例題·單選題】在稅款征收方式中，查賬征收方式一般適用于( )

　　A.經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點，時間和商品來源不固定的納稅單位

　　B.賬冊不夠健全，但能夠控制原材料或進銷存的納稅單位

　　C.財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務(wù)的納稅單位

　　D.無完整考核依據(jù)的小型納稅單位

　　『正確答案』C

　　【例題·單選題】負有收繳稅款的法定義務(wù)人，負責對納稅人應(yīng)納的稅款進行收取的方式是( )。

　　A.代扣代繳

　　B.代收代繳

　　C.委托代征

　　D.定期定額征收

　　『正確答案』B

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有( )

　　A.查賬征收

　　B.查定征收

　　C.查驗征收

　　D.定期定額征收

　　『正確答案』ABCD

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