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　　第二節(jié)　復(fù)式記賬

　　記賬方法，是指在會計科目中記錄經(jīng)濟交易與事項的具體手段及方式。

　　記賬方法按其登記經(jīng)濟交易與事項方式的不同(簡稱：記賬方式不同)，可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種。

　　單式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。它在記賬時，重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的交易或事項，因此它是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它不能全面、系統(tǒng)地反映交易或事項的來龍去脈，也不便于檢查、核對賬戶記錄的正確性。僅適用于單一的經(jīng)濟個體家庭。現(xiàn)這種方法已經(jīng)被淘汰，不需要掌握。

　　一、復(fù)式記賬法

　　復(fù)式記賬法是以會計等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行記錄，系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

　　復(fù)式記賬法是對全部經(jīng)濟交易與事項均進行完整且相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。

　　復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點：

　　1.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。

　　2.由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中登記，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。

　　目前，世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。

　　復(fù)式記賬法的分類：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。

　　【例題·判斷題】復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。(　)

　　【正確答案】√

　　【答案解析】復(fù)式記賬法是以會計等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行記錄，系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法，即將發(fā)生的經(jīng)濟交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關(guān)聯(lián)的兩個或者兩個以上的會計科目中進行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。

　　“借”表示增加還是“貸”表示增加，取決于會計科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)(會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，即會計科目性質(zhì)決定的)。

　　(三)借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)

　　會計科目是賬戶的名稱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：

　　1.資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額，應(yīng)該在借方。

　　資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示

　　資產(chǎn)類會計科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計算其期末余額的公式：

　　資產(chǎn)類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　特殊資產(chǎn)類科目：貸增借減，如：累計折舊、存貨跌價準備、累計攤銷等。

　　【例題·單選題】某企業(yè)“累計折舊”科目的年初余額為600萬元，假設(shè)該企業(yè)“累計折舊”當年的借方發(fā)生額為200萬元，貸方發(fā)生額為300萬元，則該企業(yè)“累計折舊”的年末余額為(　)。

　　A.貸方500萬元

　　B.借方500萬元

　　C.貸方700萬元

　　D.借方700萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】特殊類資產(chǎn)科目的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=600+300-200=700，所以答案選C。

　　2.負債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)

　　“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式，決定了負債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸方余額。

　　負債及所有者權(quán)益類科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計算其期末余額的公式：

　　負債及所有者權(quán)益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　3.成本類會計科目的結(jié)構(gòu)

　　成本類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借方。

　　4.損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

　　損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。收入的取得和費用的發(fā)生，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。

　　收入類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)基本相同，費用類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)類似。

　　(1)收入類會計科目的結(jié)構(gòu)。收入類會計科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示

　　(2)費用類會計科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示

　　【例題·單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明(　)。

　　A.當年利潤一定是負數(shù)

　　B.當年利潤一定是正數(shù)

　　C.損益類科目發(fā)生額在結(jié)賬時均已轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

　　D.當年利潤一定是零

　　【正確答案】C

　　【答案解析】損益類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，所以C正確。

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