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　　第三節(jié) 稅收征管

　　一、稅務登記

　　稅務登記是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。

　　《稅務登記管理辦法》規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產(chǎn)或應稅行為的各類納稅人，均應當依照《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定辦理稅務登記;扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。

　　稅務登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復業(yè)登記，注銷稅務登記，外出經(jīng)營報驗登記等。

　　【例題·判斷題】下崗職工王某開辦了一商品經(jīng)營部，按規(guī)定享受一定期限內(nèi)的免稅優(yōu)惠，他認為既然免稅就不需要辦理稅務登記，此觀點正確。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】根據(jù)我國稅收法律制度的有關規(guī)定，凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個體工商戶均應當辦理稅務登記。

　　(一)開業(yè)登記(設立登記)——先工商后稅務

　　開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準開業(yè)后辦理的納稅登記。

　　1.對象

　　(1)領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。包括企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。

　　(2)其他納稅人。除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應當按照規(guī)定辦理稅務登記。

　　負有扣繳稅款義務的扣繳義務人(國家機關除外)應當辦理扣繳稅款登記。

　　2.地點——生產(chǎn)經(jīng)營所在地

　　稅務機關對納稅人稅務登記地點發(fā)生爭議的，由其共同的上級稅務機關指定管轄。

　　3.時間——自……起30日

　　例：領取工商營業(yè)執(zhí)照的，自領取工商營業(yè)執(zhí)照起30日;

　　(5)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記;

　　4.提供的證明文件

　　(1)營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件;

　　(2)有關合同、章程、協(xié)議書;

　　(3)組織機構統(tǒng)一代碼證書;

　　(4)法定代表人或負責人或業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件;

　　(5)其他

　　5.稅務登記證的作用——辦理下列事項必須持稅務登記證件：

　　a.開立銀行賬戶;

　　b.申請減稅、免稅、退稅;

　　c.申請辦理延期申報、延期繳納稅款;

　　d.領購發(fā)票;

　　e.申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;

　　f.辦理停業(yè)、歇業(yè);

　　g.其他有關稅務事項。

　　【例題·多選題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，需要辦理稅務登記的納稅人有( )。

　　A.領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人

　　B.不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，法律、法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人

　　C.只交納個人所得稅的自然人

　　D.企業(yè)在外地設立分支機構

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》和《稅務登記管理辦法》的規(guī)定辦理稅務登記。

　　【例題·單選題】王某在某市A縣設立公司并在A縣稅務局登記，王某經(jīng)過對該市各地區(qū)對其產(chǎn)品需求的調(diào)查，確定到B縣銷售產(chǎn)品。王某2009年8月至2010年3月在B縣累計經(jīng)營180天，則王某應向( )稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。

　　A.A縣

　　B.B縣

　　C.A縣或B縣

　　D.不用辦理稅務登記

　　【正確答案】B

　　【答案解析】王某應向B縣稅務局辦理稅務登記手續(xù)。根據(jù)稅務登記的有關規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)，所以王某應在B縣稅務機關申報辦理稅務登記手續(xù)。

　　【例題·單選題】企業(yè)領取工商營業(yè)執(zhí)照后，應當在( )日內(nèi)向主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。

　　A.10

　　B.20

　　C.15

　　D.30

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

　　【例題·多選題】企業(yè)向稅務機關辦理稅務登記時需要提供的資料有( )。

　　A.營業(yè)執(zhí)照

　　B.法人代表人的身份證

　　C.企業(yè)章程

　　D.企業(yè)財務報表

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】我國稅收法律制度規(guī)定，納稅人辦理稅務登記時應提供的證件、資料包括：營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)行證件及工商登記表;有關機關、部門批準設立的文件;有關合同、章程、協(xié)議書;法定代表人和董事會成員名單;法定代表人(負責人)或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件;組織機構統(tǒng)一代碼證書;住所或經(jīng)營場所證明;委托代理協(xié)議書復印件;屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應包括需要提供的相應證明、資料，稅務機關需要的其他資料、證件。

　　(二)變更登記——先工商后稅務

　　1.適用范圍

　　改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務機關變動的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的。

　　2.時限要求——30日

　　企業(yè)自×××發(fā)生變化之日起30日內(nèi)申請辦理變更，稅務機關應當自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更登記。

　　3.是否重新核發(fā)稅務登記證件(看變化的內(nèi)容是否涉及證件)

　　納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務機關按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務登記證件。

　　納稅人稅務登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務機關不重新核發(fā)稅務登記證件。

　　【例題·多選題】在下列情況下，企業(yè)需要辦理變更登記的有( )。

　　A.企業(yè)改變開戶銀行

　　B.企業(yè)改變住所但不改變主管稅務機關

　　C.企業(yè)改變法定代表人

　　D.企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，納稅人辦理稅務登記后發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變依據(jù)和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務機關變動的)、改變生產(chǎn)或經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的應當辦理變更稅務登記手續(xù)。

　　【例題·單選題】企業(yè)辦理變更稅務登記的，稅務機關應當自受理之日起( )內(nèi)，審核辦理變更稅務登記。

　　A.10日

　　B.10個工作日

　　C.30個工作日

　　D.30日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，企業(yè)辦理變更稅務登記的，稅務機關應當自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務登記。

　　(三)停業(yè)、復業(yè)登記

　　1.實行定期定額征收方式的納稅人，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。

　　2.納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件。

　　3.停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應按規(guī)定申報繳納稅款。

　　4.納稅人應于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，填寫《停、復業(yè)報告書》。

　　5.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請。納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

　　【例題·判斷題】企業(yè)在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當在復業(yè)后與其他發(fā)生的納稅義務一起申報納稅。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當及時向主管稅務機關申報，依法繳納稅款，而不是在復業(yè)后辦理。

　　(四)注銷登記——(先稅務后工商)

　　納稅人需終止履行納稅義務時向稅務機關申報辦理的一種稅務登記手續(xù)。

　　適用范圍和時限

　　1.解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務;——15日

　　2.被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記;——15日(易考點)

　　3.因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關�！�—注銷后30日辦理新的登記。

　　4.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　【例題·判斷題】外國企業(yè)在我國承包項目的，應在離開中國前30日內(nèi)辦理注銷稅務登記。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　【例題·多選題】納稅人需要申請辦理注銷稅務登記的情況有( )。

　　A.解散

　　B.破產(chǎn)

　　C.撤銷

　　D.暫停營業(yè)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】注銷稅務登記的適用范圍包括：納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散;企業(yè)由于該組、分立、合并等原因而被撤銷;企業(yè)資產(chǎn)不抵債而破產(chǎn);納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關;納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

　　【例題·單選題】下列不屬于變更稅務登記的事項是( )。

　　A.納稅人因經(jīng)營地的遷移而要改變原主管稅務機關

　　B.改變法定代表人

　　C.增減注冊資金

　　D.改變開戶銀行賬號

　　【正確答案】A

　　【答案解析】納稅人需要辦理變更稅務登記的情形：改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點、改變生產(chǎn)或經(jīng)營方式、增減注冊資金、改變隸屬關系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的。

　　(五)外出經(jīng)營報驗登記

　　1.納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出前向主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(簡稱《外管證》)。

　　2.稅務機關，按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

　　3.稅人應當在《外管證》注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當?shù)囟悇諜C關報驗登記，并提交稅務登記證件副本和《外管證》。

　　4.納稅人外出經(jīng)營活動結束，應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發(fā)票。

　　5.在《外管證》有效期滿后10日內(nèi)，納稅人應回到主管稅務機關辦理繳銷手續(xù)。

　　(六)納稅人稅種登記

　　納稅人在辦理開業(yè)或變更登記的同時應當申報填報稅種登記，稅務機關自受理之日起3日內(nèi)進行稅種登記。

　　(七)扣繳義務人扣繳稅款登記

　　1.扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件。

　　2.稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

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