(五)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，自2011年9月1日起以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【注意】2011年9月1日前為2000元，并適用5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，考試中如果考察某人2011年全年工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅需要分段計(jì)算。

　　【例題·計(jì)算題】小張2012年5月取得工資薪金6000元，計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。(全月應(yīng)納稅所得額1500元以下的稅率3%;超過(guò)1500元不超過(guò)4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105)

　　【正確答案】應(yīng)納稅所得額= 6000-3500=2500(元);

　　可以用兩種方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　第一種，按照速算扣除數(shù)簡(jiǎn)易方法計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=2500×10%-105(速算扣除數(shù))=145(元)。

　　第二種，按照超額累進(jìn)稅率定義分解計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。

　　2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得(了解)

　　個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得(了解)

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元

　　應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%;

　　(2)每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%

　　應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　【注意】如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　【鏈接】對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收：應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)2萬(wàn)至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成。

　　【例題·計(jì)算題】某人年內(nèi)共取得5次勞務(wù)報(bào)酬，分別為3000元;10000元;22000元;30000元;100000元要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額。

　　【正確答案】第一次：(3000-800)×20%=440元第二次：10000×(1-20%)×20%=1600元第三次：22000×(1-20%)×20%=3520元第四次：20000×20%+[30000×(1-20%)-20000] ×20%×1.5=5200元第五次：20000×20%+30000×20%×1.5+[100000×(1-20%)-50000] ×20%×2=25000元。

　　【例題·判斷題】個(gè)人取得的工資所得按月征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得按年征收個(gè)人所得稅。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】個(gè)人取得的工資所得按月征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收個(gè)人所得稅。

　　5.稿酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，費(fèi)用扣除額為800元，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800元)×20%×(1-30%);

　　(2)每次收入超過(guò)4000元的，費(fèi)用扣除額為20%，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　關(guān)于次的規(guī)定：

　　稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：

　　【總結(jié)】出版、加印算一次;再版算一次;連載算一次。

　　【例題·計(jì)算題】某作家2012年1月份出版一本書(shū)，取得稿酬6000元。該書(shū)2月至4月被某報(bào)連載，2月份取得稿費(fèi)1000元，3月份取得稿費(fèi)1000元，4月份取得稿費(fèi)1000元。因該書(shū)暢銷(xiāo)，5月份出版社增加印數(shù)，又取得追加稿酬2000元。請(qǐng)計(jì)算該作家稿酬所得的應(yīng)納稅額。

　　【正確答案】1月份出版獲得收入與增加印數(shù)追加稿酬合并作為一次;在報(bào)紙上連載3個(gè)月獲得收入合并為一次。

　　出版和增加印數(shù)稿酬應(yīng)納稅額=(6000+2000)×(1-20%)×14%=6400×14%=896(元)

　　報(bào)紙上連載稿酬應(yīng)納稅額=[(1000+1000+1000)-800] ×14%=2200×14%=308(元)

　　【例題·單選題】作家李某一篇小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬2000元;第二個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬5000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )元。

　　A.728

　　B.784

　　C.812

　　D.868

　　【正確答案】B

　　【答案解析】該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7000×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(元)。個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其連載的所得為一次，稿酬按20%的稅率征收，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30%。

　　6.財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(1)每次(月)收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元] ×20%

　　(2)每次(月)收入在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)] ×(1-20%)×20%

　　【注意】個(gè)人出租住房取得的所得減按10%稅率征收個(gè)人所得稅。

　　【例題·多選題】某人有A、B、C三套住房，其中A、B兩套用于出租，3月共收取租金8000元，其中住宅A租金3999元，住宅B租金4001元，同時(shí)兩住宅分別發(fā)生修繕費(fèi)用，其中A住宅發(fā)生900元，B住宅發(fā)生900元，則下列說(shuō)法中正確的有( )。(不考慮個(gè)人出租住房應(yīng)繳納的其他稅費(fèi))

　　A.出租A住房應(yīng)繳納個(gè)稅239.9元

　　B.出租A住房應(yīng)繳納個(gè)稅229.9元

　　C.出租B住房應(yīng)繳納個(gè)稅240.1元

　　D.出租B住房應(yīng)繳納個(gè)稅256.08元

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】A=[(3999-0-800)-800]×10%=239.9(元)

　　B=[(4001-0-800)×(1-20%)]×10%=256.08(元)

　　7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

　　以每次的收入額為應(yīng)納稅所得額(無(wú)任何扣除)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　【例題·單選題】王某購(gòu)買(mǎi)福利彩票支出500元，取得中獎(jiǎng)收入15000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為( )元。

　　A.2900

　　B.750

　　C.3000

　　D.725

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)納稅額=15000×20%=3000(元)。

　　【例題·單選題】某畫(huà)家2012年8月將其精選的書(shū)畫(huà)作品交由某出版社出版，從出版社取得報(bào)酬1O萬(wàn)元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是( )。

　　A.工資薪金所得

　　B.勞務(wù)報(bào)酬所得

　　C.稿酬所得

　　D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　【正確答案】C

　　【注意】對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　【例題·單選題】2011年8月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是( )。

　　A.8960元

　　B.6272元

　　C.8400元

　　D.6160元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)納稅所得額=80000×(1-20%)=64000元捐贈(zèng)可扣除金額=64000×30%=19200元應(yīng)納稅額=(64000-19200)×14%=6272元

　　【例題·計(jì)算題】李明2012年1月取得如下收入：

　　(1)一次性稿費(fèi)收入5000元;

　　(2)一次性講學(xué)收入500元;

　　(3)一次性翻譯資料收入3000元;

　　(4)到期國(guó)債利息收入886元;

　　(5)收取上半年住房租金12000元，支付房屋修繕費(fèi)6000元。

　　假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，要求計(jì)算李明2012年1月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

　　【答案】

　　(1)稿費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)。

　　(2)一次性講學(xué)收入500元，屬勞務(wù)所得。按照稅法規(guī)定，每次收入額減除費(fèi)用800元，500-800=-300(元)，不需繳納個(gè)人所得稅。

　　(3)翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3000-800)×20%=440(元)。

　　(4)國(guó)債利息收入免征個(gè)人所得稅。

　　(5)財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)納個(gè)人所得稅=(12000÷6-800-800)×10%=400×10%=40(元)。

　　(6)當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=560+440+40=1040(元)。

　　【個(gè)稅總結(jié)】

　　(六)個(gè)人所得稅征收管理

　　1.自行申報(bào)納稅義務(wù)人

　　符合下列條件之一的，為自行申報(bào)納稅義務(wù)人：

　　(1)年所得 12萬(wàn)元以上的;

　　(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得 工資、薪金所得的;

　　(3)從中國(guó)境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;

　　2.代扣代繳

　　凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶(hù)等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　【例題·多選題】個(gè)人所得稅的納稅辦法，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的情形有( )。

　　A.年所得12萬(wàn)元以上的

　　B.從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得勞務(wù)報(bào)酬所得的

　　C.從中國(guó)境外取得所得的

　　D.取得應(yīng)稅所得、沒(méi)有扣繳義務(wù)人的

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B應(yīng)該是從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得。

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