第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　財(cái)產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

　　一、原材料

　　原材料是指在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對(duì)原材料進(jìn)行核算：

　　(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

　　(2)“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

　　(3)“材料采購(gòu)”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。

　　(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。

　　(一)購(gòu)買(mǎi)材料的賬務(wù)處理

　　外購(gòu)原材料的采購(gòu)成本一般包括：采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(消費(fèi)稅、資源稅等價(jià)內(nèi)稅;不能抵扣的增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)(一般納稅人可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用(如運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用等)。

　　1、計(jì)劃成本法

　　計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計(jì)劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、 “材料采購(gòu)”、 “材料成本差異”等。

　　歸納：

　　在計(jì)劃成本法下，外購(gòu)的材料先要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。

　　借：材料采購(gòu)(按材料實(shí)際采購(gòu)成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　將企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的材料：

　　借：原材料(按計(jì)劃成本)

　　貸：材料采購(gòu)(按計(jì)劃成本)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的差異：

　　如為超支：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購(gòu)

　　如為節(jié)約：做相反的分錄。

　　也可以將上述合并：

　　借：原材料(按計(jì)劃成本)

　　材料成本差異(入庫(kù)材料的超支差異)

　　貸：材料采購(gòu)(按實(shí)際成本)

　　材料成本差異(入庫(kù)材料的節(jié)約差異)

　　2.實(shí)際成本法

　　是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。

　　【例題1·單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實(shí)際成本日常核算。該企業(yè)購(gòu)入甲材料600千克，每千克不含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元(運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅)，入庫(kù)存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為( )元。

　　A. 30 000 　　 B. 32 200　　 C. 32 000　　 D. 32 700

　　【答案】B

　　【解析】該批甲材料的入賬價(jià)值=買(mǎi)價(jià)600千克×單價(jià)50+運(yùn)雜費(fèi)2000+入庫(kù)存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200=32200元。

　　(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

　　1.計(jì)劃成本法

　　企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

　　材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%

　　注意：分子的正負(fù)號(hào)----超支要加，節(jié)約要減。

　　注意：分母的范圍----不含暫估入庫(kù)的材料計(jì)劃成本。

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1±材料成本差異率)

　　注意：超支要加上，節(jié)約要減去。

　　【例題2·單選題】某工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本日常核算，月初庫(kù)存原材料計(jì)劃成本為18 500元，材料成本差異貸方余額為l 000元，本月10日購(gòu)入原材料的實(shí)際成本為42 000元，計(jì)劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為20 000元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為( )元。

　　A.20 000 B.39 678.33 C.19 833.33 D.40 322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(-1 000+500)÷(18 500+41500)=–0.8333%

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=20000×(–0.8333%)= -166.67(元)

　　本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000-166.67=19 833.33(元)

　　或：本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20 000×(1–0.8333%)=19 833.33(元)

　　2.實(shí)際成本法

　　采用實(shí)際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。

　　【例題3·業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用200 000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 500 000

　　――輔助生產(chǎn)成本　　 200 000

　　制造費(fèi)用 6 000

　　管理費(fèi)用 2 000

　　貸：原材料——甲材料 708 000

　　二、庫(kù)存商品

　　庫(kù)存商品是指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括：庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉(cāng)庫(kù)或寄存在外的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷(xiāo)售手續(xù)而購(gòu)買(mǎi)單位在月末尚未提貨的庫(kù)存商品。

　　企業(yè)的庫(kù)存商品，應(yīng)通過(guò)“庫(kù)存商品”科目進(jìn)行核算。該科目用來(lái)核算庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。該科目借方登記企業(yè)入庫(kù)商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，貸方登記出庫(kù)商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。

　　(一)產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理

　　工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額;月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本;對(duì)發(fā)出和銷(xiāo)售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　提示：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶。

　　【例題4·業(yè)務(wù)題】 甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品1000件，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5000000元;B產(chǎn)品2000件，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 5000000

　　――B產(chǎn)品 2000000

　　貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 5000000

　　――B產(chǎn)品 2000000

　　提示：對(duì)于 商品流通企業(yè)，當(dāng)商品購(gòu)入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。

　　【例題5·業(yè)務(wù)題】甲公司購(gòu)入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開(kāi)出銀行轉(zhuǎn)賬支票一張支付上述款項(xiàng)。

　　借：庫(kù)存商品 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　(二)銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的賬務(wù)處理

　　提示：企業(yè)銷(xiāo)售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。

　　【例題6·業(yè)務(wù)題】 甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1 500件。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本5 000元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 4000000

　　貸：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品　 2500000

　　――B產(chǎn)品　 1500000

　　【例題7·多選題】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，可以選擇的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法有( )。

　　A. 先進(jìn)先出法 B. 后進(jìn)先出法 C. 加權(quán)平均法 D. 個(gè)別認(rèn)定法

　　【答案】ACD

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