二、消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量或者銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2008年11月lO日

　　國(guó)務(wù)院公布了修訂的《消費(fèi)稅暫行條例》，2008年12月15日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

　　(二)消費(fèi)稅的納稅人和征稅范圍

　　1.消費(fèi)稅的納稅人。是指在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。具體包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　2.消費(fèi)稅的征稅范圍。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙、酒(及酒精)、鞭炮、焰火、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車(chē)輪胎，摩托車(chē)，小汽車(chē)等稅目。

　　(三)消費(fèi)稅稅目、稅率

　　按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，列入消費(fèi)稅征稅范圍的稅目有煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品等14個(gè)。

　　消費(fèi)稅稅率有兩種形式：一種的是比例稅率;另一種是定額稅率(消費(fèi)稅稅目稅率見(jiàn)表7—3)。根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品分別實(shí)行從價(jià)定率、從量定額和從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅方法。

　　(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)算方法：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　2.實(shí)行從量定額征收的計(jì)算方法：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　(五)消費(fèi)稅的納稅期限

　　1消費(fèi)稅的納稅期限

　　消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、lO日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　三、營(yíng)業(yè)稅

　　(一)營(yíng)業(yè)稅的概念

　　營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)(業(yè)務(wù))收入額征收的一種稅。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院修訂《中華人民共各國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

　　營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)�，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅設(shè)置了九個(gè)稅目，分別為：

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類(lèi)。

　　2.建筑業(yè)。建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)。金融保險(xiǎn)業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、其他金融業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

　　4.郵電通信業(yè)。郵電通信業(yè)包括郵政、電信。

　　5.文化體育業(yè)。文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)。

　　6.娛樂(lè)業(yè)。娛樂(lè)業(yè)包括經(jīng)營(yíng)歌舞廳、卡拉OK廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等。

　　7.服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

　　8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)。

　　9.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物和銷(xiāo)售其他土地附著物。

　　(三)營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

　　在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。為了加強(qiáng)稅收的源泉控制，簡(jiǎn)化征收手續(xù)，減少稅款流失，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》還對(duì)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人作出了具體規(guī)定。

　　(四)營(yíng)業(yè)稅稅率

　　營(yíng)業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，具體分為三個(gè)檔次：

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率。

　　2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%的稅率。

　　3.娛樂(lè)業(yè)適用20%的稅率。

　　(五)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　(六)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15口內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)和組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

　　2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2007年11月28日經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)，并自2008年1月1日起施行。

　　(二)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅范圍

　　1.納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.征收范圍。企業(yè)所得稅的征稅范圍包括我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率，稅率為25%。國(guó)家為了重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，還規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：一是符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)

　　所得稅;二是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納

　　1.企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免和抵免稅額

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　2.企業(yè)所得稅的繳納。

　　企業(yè)所得稅的繳納實(shí)行按納稅年度計(jì)算、分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人交納稅額的大小具體核定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

　　預(yù)繳稅款。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。