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第五節(jié) 我國主要稅種的基本內(nèi)容

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念

　　增值稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

　　1994年我國對增值稅進行了一次重大改進，實行了國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進口貨物以及加工、修理修配勞務(wù)。

　　凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

　�、� 銷售貨物。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　�、谶M口貨物。凡進入我國的國境或關(guān)境的貨物，在報關(guān)進口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅。

　�、蹜�(yīng)稅勞務(wù)。納入增值稅征稅范圍的勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　(三)增值稅的納稅人

　　凡是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務(wù)人，簡稱納稅人，包括各類企業(yè)、社會團體、行政事業(yè)單位和個人。

　　為加強增值稅的征收管理，可將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　一般納稅人按照購入扣稅法計算增值稅，準(zhǔn)予抵扣進項稅額;

　　小規(guī)模納稅人按征收率計算增值稅，不得抵扣進項稅額。

　　1、增值稅小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人的認(rèn)定(不得抵扣進項稅額)

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含50萬元)的。

　　(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下(含80萬元)的。

　　2、增值稅一般納稅人

　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，稅務(wù)機關(guān)可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　其中，會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定這只賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　除國家稅務(wù)總局，另有規(guī)定外，納稅人已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得專為小規(guī)模納稅人。

　　(四)增值稅的稅率

　　1、一般納稅人的稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：為13%

　　糧食、食用植物油;

　　自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品;

　　圖書、報紙、雜志;

　　飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜;

　　國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　(4)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。

　　2、小規(guī)模納稅人增值稅的征收率

　　按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。

　　(五)增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　我國增值稅實行扣稅法。

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷售額×稅率-當(dāng)期進項稅額

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，為進項稅額。

　　2、進口的應(yīng)稅貨物

　　按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　3、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，其計算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　(六)增值稅的納稅期限

　　【例題•分析計算題】某進出口公司(增值稅一般納稅人)2008年10月報關(guān)進口數(shù)碼相機60000臺，每臺關(guān)稅完稅價格為3000元，進口關(guān)稅稅率為60%。已交進口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅售價每臺5600元全部售出。根據(jù)以上資料，計算該公司當(dāng)月進口環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額。

　　[答案]

　　本案例中的增值稅，分為兩個環(huán)節(jié)：一是進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅;二是在國內(nèi)銷售應(yīng)納稅。進口環(huán)節(jié)的增值稅，按照進口貨物的規(guī)定計算稅額。國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，按照一般方法計算稅額。進口環(huán)節(jié)的增值稅，先計算組成計稅價格，組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅，再計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率。一般方法即，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。計算如下：

　　(1)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=3000×60000+3000×60%×60000+0=288000000(元)

　　應(yīng)納稅額=組成計算價格×適用稅率=288000000×17%=48960000(元)

　　(2)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額=56000×60000×17%-48960000=8160000(元)