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第四節(jié)　納稅人、扣繳義務人的權利、義務和責任

　　一、納稅人的權利

　　法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。

　　納稅人有如下權利：

　　1.納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。

　　2.納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。

　　3.依法向稅務機關申請延期繳納稅款的權利，納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準,可以延期繳納稅款,但是最長不得超過三個月。

　　4.依法向稅務機關申請退回多繳稅款的權利，納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務機關及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

　　5.納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。

　　6.納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的決定,享有陳述權、申辯權;

　　7.對行政機關作出的具體行政行為，在法定期限內，依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬��?/P>

　　8.納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。

　　9.國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權利。

　　二、納稅人的義務

　　1.依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務登記，變更或注冊稅務登記，并按照規(guī)定使用稅務登記證件。

　　2.按照規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

　　個體工商戶確實不能設置賬簿的，經(jīng)稅務機關核準，可以不設置賬簿。

　　3.按照規(guī)定辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表及其它資料

　　4.按照規(guī)定的納稅期限繳納稅款。

　　5.按照規(guī)定保管和使用發(fā)票。

　　6.接受稅務機關的檢查，如是提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。

　　7.同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依法繳納或解繳稅款和滯納金，然后依法申請行政復議，對行政復議不服的，可向人民法院起訴。

　　8.國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務。

　　三、納稅人、扣繳義務人的法律責任：包括行政責任和刑事責任

　　(一) 違反稅務管理行為的法律責任

　　1.納稅人有下列行為之一的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處二千元以上一萬元以下的罰款：

　　(1)未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的;

　　(2)未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的;

　　(3)未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的;

　　(4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的;

　　(5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。

　　2.稅人不辦理稅務登記的,由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務機關提請,由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件,或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的,處二千元以上一萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處一萬元以上五萬元以下的罰款。

　　3.扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處二千元以上五千元以下的罰款。

　　4.納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　(二) 偷稅行為的法律責任

　　納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

　　扣繳義務人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

　　《刑法》規(guī)定：偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

　　扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。

　　單位犯本罪的，對單位處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照偷稅罪處罰

　　(三) 拖欠稅款行為的法律責任

　　納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款,經(jīng)稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務機關除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。構成犯罪的,依法追究刑事責任。

　　(四) 騙取出口退稅的法律責任

　　以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款的,由稅務機關追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的,稅務機關可以在規(guī)定期間內停止為其辦理出口退稅。

　　(五) 抗稅行為的法律責任

　　以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責任。情節(jié)輕微,未構成犯罪的,由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

　　《刑法》規(guī)定：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金;情節(jié)嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

　　(六) 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票行為的法律責任。

　　虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

　　虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

　　單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

　　(七) 其他違法行為的法律責任。

　　1.納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的,由稅務機關責令改正,可以處一萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處一萬元以上五萬元以下的罰款。

　　2.以暴力、威脅方式阻礙稅務人員依法執(zhí)行職務的，依法追究刑事責任。

　　3.納稅人向稅務人員行賄，不繳或少繳應納稅款的按照行賄罪追究刑事責任，并處不繳或少繳的稅款五倍以下罰金。

　　4.非法印制發(fā)票的,由稅務機關銷毀非法印制的發(fā)票,沒收違法所得和作案工具,并處一萬元以上五萬元以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

　　5.扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。