三、會(huì)計(jì)分錄的編制
(一)會(huì)計(jì)分錄的概念
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。
(二)會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
[例1]某企業(yè)收到投資者投入的全新機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值20 000元。
借：固定資產(chǎn)20 000
貸：實(shí)收資本20 000
[例2]某企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)付采購(gòu)原材料的貨款l 200元，歸還其他應(yīng)付款項(xiàng)300元。
借：應(yīng)付賬款1 200
其他應(yīng)付款300
貸：銀行存款l 500
[例3]某企業(yè)用銀行存款3 000元購(gòu)人原材料。
借：原材料3 000
貸：銀行存款3 000
[例4]某企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票6 000元，抵付欠外單位的應(yīng)付賬款。
借：應(yīng)付賬款6 000
貸：應(yīng)付票據(jù)6 000
[例5]某企業(yè)購(gòu)買原材料5 000元，價(jià)款尚未支付。
借：原材料5 000
貸：應(yīng)付賬款5 000
(三)會(huì)計(jì)分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，如上述第(1)、(3)、(4)、(5)項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄;
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。如上述第(2)項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄。
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄也可以寫(xiě)成幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。
為了清晰地反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能將不同內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并，編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。(判斷)
(判斷)為了簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率，可以把幾項(xiàng)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。()
【答案】錯(cuò)
(單選)下列各項(xiàng)表述中，不正確的是()。
A.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄即一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄
B.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以全面、集中地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌
C.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率
D.可以把幾項(xiàng)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄
【答案】D
(四)會(huì)計(jì)分錄、試算平衡舉例
1.期初余額：
表3—13 某企業(yè)20 X X年5月31日總賬各賬戶余額表 單位：元
| 資產(chǎn)類科目 | 負(fù)債和所有者權(quán)益類科目 | ||
| 庫(kù)存現(xiàn)金 | 500 | 短期借款 | 33 000 |
| 銀行存款 | 20 000 | 應(yīng)付賬款 | l0 000 |
| 應(yīng)收賬款 | 1 500 | 實(shí)收資本 | 120 000 |
| 原材料 | 71 000 | ||
| 固定資產(chǎn) | 70 000 | ||
| 總計(jì) | 163 000 | 總計(jì) | 163 000 |
2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
該企業(yè)20××年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)甲公司向企業(yè)追加投資，投入貨幣資金20 000元，存入銀行。
借：銀行存款20 000
貸：實(shí)收資本20 000
(2)企業(yè)以銀行存款10 000元，償還銀行短期借款。
借：短期借款l0 000
貸：銀行存款l0 000
(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)1 000元，償還應(yīng)付賬款。
借：應(yīng)付賬款1 000
貸：應(yīng)付票據(jù)l 000
(4)企業(yè)開(kāi)出5 000元轉(zhuǎn)賬支票一張，購(gòu)買原材料。
借：原材料5 000
貸：銀行存款5 000
3.匯總賬戶發(fā)生額及余額：
4.填表：
表3—14 某企業(yè)賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表 單位：元
| 會(huì)計(jì)科目 | 期初余額 | 本期發(fā)生額 | 期末余額 | |||
| 借方 | 貸方 | 借方 | 貸方 | 借方 | 貸方 | |
| 庫(kù)存現(xiàn)金 | 500 | 500 | ||||
| 銀行存款 | 20 000 | 20 000 | 15 000 | 25 000 | ||
| 應(yīng)收賬款 | 1 500 | 1 500 | ||||
| 原材料 | 71 000 | 5 000 | 76 000 | |||
| 固定資產(chǎn) | 70 000 | 70 000 | ||||
| 短期借款 | 33 000 | 10 000 | 23 000 | |||
| 應(yīng)付票據(jù) | 1 000 | 1 000 | ||||
| 應(yīng)付賬款 | 10 000 | 1 000 | 9 000 | |||
| 實(shí)收資本 | 120 000 | 20 000 | 140 000 | |||
| 合計(jì) | 163 000 | 163 000 | 36 000 | 36 000 | 173 000 | 173 000 |
考法：
(1)已知借合計(jì)，求貸合計(jì);
(2)已知借合計(jì)，求某個(gè)借方發(fā)生額;
(3)已知期初余額和發(fā)生額，求期末余額。
| 會(huì)計(jì)科目 | 期初余額 | 本期發(fā)生額 | 期末余額 | |||
| 借方 | 貸方 | 借方 | 貸方 | 借方 | 貸方 | |
| 庫(kù)存現(xiàn)金 | （1） | 500 | ||||
| 銀行存款 | 20 000 | 20 000 | 15 000 | （4） | ||
| 應(yīng)收賬款 | 1 500 | 1 500 | ||||
| 原材料 | 71 000 | 5 000 | 76 000 | |||
| 固定資產(chǎn) | 70 000 | 70 000 | ||||
| 短期借款 | （2） | 10 000 | （5） | |||
| 應(yīng)付票據(jù) | 1 000 | 1 000 | ||||
| 應(yīng)付賬款 | 10 000 | 1 000 | 9 000 | |||
| 實(shí)收資本 | 120 000 | 20 000 | 140 000 | |||
| 合計(jì) | 163 000 | （3） | 36 000 | 36 000 | 173 000 | （6） |
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