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第三章 會計等式與復式記賬

　　考情分析：

　　本章內容在歷年考題中所占分值平均分8分，屬于非常重點的章節(jié)，直接關系到對會計學能否入門，同時也是學習以后各章的基礎。

　　本章內容較多，重點掌握會計等式、不同經濟業(yè)務發(fā)生后對會計等式的影響、賬戶的分類、賬戶的結構、賬戶與科目的關系、復式記賬法的特點、借貸記賬法的含義、借貸記賬法下賬戶的結構、借貸記賬法的記賬規(guī)則、借貸記賬法的特點、會計分錄的種類及編制程序和編制方法、借貸記賬法下試算平衡種類及平衡公式、總分類賬戶與所屬明細分類賬戶的平行登記等內容。

第一節(jié) 會計等式

　　會計等式----是反映各會計要素之間平衡關系的計算公式，它是制定各項會計核算方法的理論基礎，從實質上看，會計等式揭示了會計主體的產權關系、基本財務狀況和經營成果。

　　一、資產=負債+所有者權益

　　(一)會計恒等式

　　企業(yè)的資產最初表現為庫存現金、銀行存款、存貨、固定資產、無形資產、長期投資等，這些資產要么是投資者的投入資本，要么是債權人的借入資金，每一項資產都有其來源，都代表著相應的權益。資產與權益實際上是企業(yè)所擁有的經濟資源在同一時點上所表現的不同形式。資產表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權益則表明了資源取得和形成的渠道。有一定的資產，同時就有一定的權益;反之有一定的權益，同時就有一定的資產。因此，有多少數額的資產必然有其等量的權益，即在任何情況下企業(yè)的資產總是等于權益。資產與權益在任何一個時點都必然保持恒等的關系，資產與權益之間的恒等的關系用公式表示，即：

　　資產=權益

　　特別注意：資產與權益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據。

　　資產是由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經濟利益的資源，企業(yè)的資產來源于所有者投入資本和債權人借入資金及其在生產經營中所產生的效益的積累，分別歸屬于所有者(投資者)和債權人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權益”，歸屬于債權人的部分形成“債權人權益”(即企業(yè)的“負債”)。會計恒等式可進一步用公式表示為：

　　資產=負債+所有者權益

　　或：

　　資產=債權人權益+所有者權益

　　注意：“權益”是由“債權人權益”(負債)和“所有者權益”兩部分構成，(即“債權人權益”(負債)和“所有者權益”統稱為“權益”)。

　　上述等式表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產以及債權人和投資者對企業(yè)資產要求權的基本狀況，表明資產、負債、所有者權益的基本關系，同時也是構成資產負債表的三個基本要素。由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”(或：第一等式)。

　　(二)經濟業(yè)務對會計等式的影響

　　企業(yè)經濟業(yè)務的發(fā)生，從而引起各會計要素發(fā)生增減變動。但并不影響資產與權益的恒等關系。資產與權益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

　　1、對“資產=權益”等式的影響

　　經濟業(yè)務的發(fā)生引起“資產=權益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以歸納為以下四種類型：

　　(1)資產與權益同時等額增加

　　即：等式兩邊同增，增加金額相等，不破壞會計基本等式。

　　【例3-1】甲企業(yè)收到投資者追加的投資100000元，款項存入銀行。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的資產方(銀行存款)增加100000元，即等式左邊的資產增加了100000元，同時使等式右邊的權益方(實收資本)也增加100000元。由于資產與權益同時等額增加，沒有改變會計基本等式的平衡關系。

　　(2)資產方等額有增有減，權益不變

　　即：資產方項目之間的此增彼減，但資產總額與權益總額都不會發(fā)生變化(即：等式左邊此增彼減，增加減少金額相等)，不破壞會計基本等式。

　　【例3-2】1月15日，甲企業(yè)用銀行存款20000元購入一批原材料。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的資產方一項資產(原材料)增加20000元，而另一項資產(銀行存款)減少了20000元，等式左邊一增一減，且增減金額相等。資產內部發(fā)生增減變動，但資產總額不變，權益總額也不變，會計等式仍然保持平衡。

　　(3)資產與權益同時等額減少

　　資產與權益(負債或所有者權益)同時等額減少(即：等式兩邊同減，減少金額相等)，不破壞會計基本等式。

　　【例3-3】甲企業(yè)用銀行存款歸還所欠乙企業(yè)的貨款10000元。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)資產方(銀行存款)減少了10000元，使權益方(應付賬款)減少了10000元。等式兩邊資產與權益等額減少10000元，等式仍然成立。

　　(4)權益方等額有增有減，資產不變

　　即：等式右邊不同項目之間的此增彼減，但權益總額和資產總額都不會發(fā)生變化【即：等式右邊此增彼減，增加減少金額相等】，不破壞會計基本等式。

　　【例3-4】甲企業(yè)經批準同意以資本公積20000000元轉增實收資本。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使權益方(資本公積)減少了20000000元，而實收資本增加了20000000元，權益方一個項目增加，另一個項目減少，增加和減少金額相等，權益總額不變，不破壞會計基本等式。

　　2、對“資產=負債+所有者權益”等式的影響

　　拓展開來，就“資產=負債+所有者權益”等式而言，經濟業(yè)務的發(fā)生引起會計要素的變動同樣不改變該等式的恒等性。具體的變動情況有以下九種：

　　(1)資產和負債要素同時等額增加;

　　例如：正大公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的資產(銀行存款)增加100000元，同時使企業(yè)的負債(短期借款)增加100000元。由于資產與負債等額增加，不破壞會計基本等式。

　　(2)資產和負債要素同時等額減少;

　　例如：正大公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)資產(銀行存款)減少10000元，使負債(應付賬款)減少10000元。由于資產與負債同時等額減少，不破壞會計基本等式。

　　(3)資產和所有者權益要素同時等額增加;

　　例如：正大公司收到投資方投入的設備一臺，投資合同約定其價值30000元(假定該約定價值公允)。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的資產(固定資產)增加30000元，同時使所有者權益(實收資本)增加30000元。由于資產與所有者權益等額增加，不破壞會計基本等式。

　　(4)資產和所有者權益要素同時等額減少;

　　例如：正大公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退還某投資方的投資50000元，以銀行存款支付。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的資產(銀行存款)減少50000元，使所有者權益(實收資本)減少50000元。由于資產與權益等額減少，不破壞會計基本等式。

　　(5)資產要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變;

　　例如：正大公司從銀行提取現金2000元，以備零星開支之用。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的一項資產(庫存現金)增加2000元，而另一項資產(銀行存款)減少2000元，增減金額相等。由于企業(yè)的資產總額不變，權益總額也不變，不破壞會計基本等式。

　　(6)負債要素內部項目等額有增有減，資產和所有者權益要素不變;

　　例如：正大公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的一項負債(應付票據)增加20000元，而另一項負債(應付賬款)減少20000元，增減金額相等。由于企業(yè)負債總額、所有者權益總額和資產總額均不變，不破壞會計基本等式。

　　(7)所有者權益要素內部項目等額有增有減，資產和負債要素不變;

　　例如：正大公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉增實收資本。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的一項所有者權益(實收資本)增加20000元，而另一項所有者權益(資本公積)減少20000元，增減金額相等。由于所有者權益總額、負債總額和資產總額均不變，不破壞會計基本等式。

　　(8)負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產要素不變;

　　例如：正大公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的負債(應付股利)增加50000元，使所有者權益(未分配利潤)減少50000元，增減金額相等。由于企業(yè)權益總額和資產總額均不變，不破壞會計基本等式。

　　(9)負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產要素不變;

　　例如：正大公司將應付給投資者的股利30000元，經投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉作投資者向企業(yè)的投資。

　　分析：該經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的負債(應付股利)減少30000元，使所有者權益(實收資本)增加30000元，增減金額相等。由于企業(yè)權益總額和資產總額均不變，不破壞會計基本等式。

　　小結：每一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都必然引起會計等式的一方或雙方有關項目相互聯系地發(fā)生等量變化，即當涉及會計等式的一方時，有關項目的數額發(fā)生相反方向等額變動;而當涉及會計等式的兩方時，有關項目的數額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關系