五、企業(yè)所得稅
1.企業(yè)所得稅的納稅人
| 居民企業(yè) | 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè) |
| 依外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) | |
| 非居民企業(yè) | 依外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 |
| 依外國(guó)（地區(qū)）法律成立，中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) |
2.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
| 企業(yè)類型 | 境內(nèi)所得 | 境外所得 | |
| 居民企業(yè) | √ | √ | |
| 非居民企業(yè) | 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 | √ | 有實(shí)際聯(lián)系：√ |
| 無(wú)實(shí)際聯(lián)系：× | |||
| 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 | √ | × | |
3.企業(yè)所得稅的稅率
| 25% | 企業(yè)所得稅基本稅率為25％ |
| 20% | 對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
| 15% | 對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅 |
4.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額
=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損
(1)不征稅收入與免稅收入
| 不征稅收入 | 免稅收入 |
| （1）財(cái)政撥款 （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 （3）其他不征稅收入 | （1）國(guó)債利息收入 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益 （3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入 |
(2)費(fèi)用
①業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰ ;
�、趶V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(3)稅金
企業(yè)發(fā)生的除“企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅”外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及附加，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(4)不得扣除的項(xiàng)目
①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);
�、谄髽I(yè)所得稅稅款;
�、鄱愂諟{金;
�、芰P金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不包括按經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi);
�、萜髽I(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;
⑥贊助支出;
�、呶唇�(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
⑧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
(5)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出的稅前扣除
| 經(jīng)費(fèi)類型 | 準(zhǔn)予扣除數(shù)額 |
| 職工福利費(fèi) | 不超過(guò)工資薪金總額14%的部分 |
| 工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 不超過(guò)工資薪金總額2%的部分 |
| 職工教育經(jīng)費(fèi) | 不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分 （超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除） |
(6)虧損彌補(bǔ)
企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，要以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
5.企業(yè)所得稅征收管理
(1)企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ);
(2)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
六、個(gè)人所得稅
(一)個(gè)人所得稅的納稅人及其納稅義務(wù)
| 居民納稅人 | 非居民納稅人 | ||
| 具體范圍 | 在境內(nèi)有住所的個(gè)人 | 在境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人 | |
| 無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人 | 在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人 | ||
| 納稅義務(wù) | 境內(nèi)所得 | √ | √ |
| 境外所得 | √ | × | |
(二)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目與稅率
1.超額累進(jìn)稅率
| 應(yīng)稅項(xiàng)目 | 適用稅率 |
| 工資、薪金所得 | 3%-45%的超額累進(jìn)稅率 |
| 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 | 5%-35%的超額累進(jìn)稅率 |
| 企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、 承租經(jīng)營(yíng)所得 |
2.比例稅率
| 應(yīng)稅項(xiàng)目 | 適用范圍 |
| 稿酬所得 | 20%，并按應(yīng)納稅額減征30% |
| 勞務(wù)報(bào)酬 | 20%，對(duì)一次收入畸高的，可以加成征收 |
| 特許權(quán)使用費(fèi)所得 | 20% |
| 利息、股息、紅利所得 | |
| 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | |
| 偶然所得 | |
| 其他所得 |
(三)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.工資、薪金所得
應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.勞務(wù)報(bào)酬所得
(1)每次收入不足4000元的
應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%
(2)每次收入超過(guò)4000元的
應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)× 20%
(3)每次收入超過(guò)20000元的
應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
3.稿酬所得
(1)每次收入不足4000元的
應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20% ×(1-30%)
(2)每次收入超過(guò)4000元的
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20% ×(1-30%)
4.利息、股息、紅利所得
應(yīng)納稅額=每次收入額×20%
(四)個(gè)人所得稅征收管理
1.個(gè)人所得稅的納稅辦理，分為自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。
2.下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：
(1)年所得12萬(wàn)元以上的;
(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國(guó)境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;
(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
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