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第三章 稅收法律制度
一、稅收概述
1.稅收的特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性
2.按征稅對(duì)象分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類、行為稅類。
3.稅率：
(1)比例稅率;
(2)定額稅率;
(3)累進(jìn)稅率(超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率)。
4.起征點(diǎn)VS免征額——“全部”VS“剩余部分”
二、增值稅
1.增值稅的征稅范圍
(1)銷售貨物(有形動(dòng)產(chǎn));
(2)提供加工、修理修配勞務(wù);
(3)進(jìn)口貨物。
2.增值稅的納稅人
(1)小規(guī)模納稅人
�、偕a(chǎn)型單位：50萬元以下;
�、谏虡I(yè)型單位：80萬元以下。
(2)下列納稅人不屬于一般納稅人：
①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);
②除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;
③非企業(yè)性單位;
�、懿唤�(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
(2)下列納稅人不屬于一般納稅人：
①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);
②除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;
③非企業(yè)性單位;
④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
3.增值稅的稅率
| 稅率 | 適用范圍 | |
| 基本稅率 | 17% | 適用于絕大多數(shù)場(chǎng)合 |
| 低稅率 | 13% | （l）糧食、食用植物油 （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 （3）圖書、報(bào)紙、雜志 （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 （6）金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品 |
| 征收率 | 3% | 小規(guī)模納稅人 |
4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率
不含稅銷售額
=含稅銷售額÷(1+13%或17%)
(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)
不含稅銷售額
=含稅銷售額÷(1+3%)
(五)增值稅的征收管理
1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
2.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
三、消費(fèi)稅
1.消費(fèi)稅的納稅人
在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。
2.稅目
煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
3.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
(1)從價(jià)定率征收方法
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
(2)從量定額征收方法
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
(3)從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
四、營(yíng)業(yè)稅
1.營(yíng)業(yè)稅的納稅人
在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。
2.營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率
(1)交建文郵：3%;
(2)娛樂業(yè)：5%-20%;
(3)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)：5%。
3.營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉摹叭績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)
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