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第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　【思考題】

　　1.庫存現(xiàn)金的盤盈、盤虧在批準前和批準后應如何進行賬務處理?

　　2.存貨的盤盈、盤虧在批準前和批準后應如何進行賬務處理?

　　3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧在批準前和批準后應如何進行賬務處理?

　　4.無法收回的應收款項以及無法支付的應付款項應如何進行賬務處理?

　　一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

　　財產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：一是賬存數(shù)與實存數(shù)相符;二是賬存數(shù)大于實存數(shù)，致使財產(chǎn)物資發(fā)生盤虧;三是賬存數(shù)小于實存數(shù)，致使財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。

　　(一)分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　(二)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

　　二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

　　(一)審批之前的處理

　　在處理建議得到批準之前，會計人員應根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”、“實存賬存對比表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關財產(chǎn)的賬面價值，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。

　　調(diào)整盤盈或盤虧財產(chǎn)的賬面價值時，除盤盈的固定資產(chǎn)以及往來款項外，要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶借方登記財產(chǎn)物資盤虧、毀損的金額和盤盈的轉(zhuǎn)銷額，貸方登記存貨的盤盈金額和盤虧的轉(zhuǎn)銷額。

　　(二)審批之后的處理

　　1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務處理

　　盤虧時，報經(jīng)批準后，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠�，計入“其他應收款”賬戶;屬于無法查明原因的，記入“管理費用”賬戶。

　　盤盈時，報經(jīng)批準后，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”賬戶;屬于無法查明原因的，記入“營業(yè)外收入”賬戶。

　　【舉例7-12】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款22.70元。

　　(1)報經(jīng)審批前，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 22.70

　　貸：庫存現(xiàn)金 22.70

　　(2)假定上述現(xiàn)金短款無法查明原因，根據(jù)管理權限報經(jīng)審批后，列作管理費用。應根據(jù)批復意見編制會計分錄如下：

　　借：管理費用——現(xiàn)金短缺 22.70

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 22.70

　　2.存貨盤盈、盤虧的賬務處理

　　存貨盤盈：在批準前按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)增存貨賬面數(shù)，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。經(jīng)查明原因和有關部門批準后，沖減“管理費用” 。

　　存貨盤虧或毀損，在批準前調(diào)減存貨賬面數(shù)，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的借方。在按管理權限報經(jīng)批準后作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應由保險公司和過失人賠償?shù)�，記入“其他應收款”賬戶;扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于自然損耗、定額內(nèi)損耗等一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于自然災害、意外事故等非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　【舉例7-13】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1000元。

　　(1)報經(jīng)批準前，應根據(jù)“實存賬存對比表”，作如下會計分錄：

　　借：原材料 1000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

　　(2)經(jīng)查，上述材料盤盈系平時收發(fā)計量誤差所致，經(jīng)批準沖減“管理費用”。應作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

　　貸：管理費用 1000

　　3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務處理

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值，并作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

　　盤虧的固定資產(chǎn)，應按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷后，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　【舉例7-14】某企業(yè)財產(chǎn)清查中，盤虧設備一臺，其賬面原價為50000元，已提折舊15000元。

　　(1)根據(jù)“實存賬存對比表”，對盤虧設備應作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 35000

　　累計折舊 15000

　　貸：固定資產(chǎn) 50000

　　(2)固定資產(chǎn)盤虧經(jīng)審批，同意作為損失，列作營業(yè)外支出處理，應作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出 35000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 35000

　　4.往來款項清查結(jié)果的賬務處理

　　企業(yè)無法收回的應收款項，作為壞賬損失，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”等賬戶。

　　企業(yè)確實無法支付的應付款項，經(jīng)批準應轉(zhuǎn)入企業(yè)的“營業(yè)外收入”賬戶。

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