(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

　　1、計劃成本法

　　企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計入相應(yīng)的會計科目。

　　材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

　　注意：分子的正負(fù)號——超支要加，節(jié)約要減。

　　注意：分母的范圍——不含暫估入庫的材料計劃成本。

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計劃成本×(1±材料成本差異率)

　　注意：超支要加上，節(jié)約要減去。

　　見教材【例10-7】

　　【例題15·業(yè)務(wù)題】某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為

　　18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購入原材料的實(shí)際成本為42000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為20000元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為( )元。

　　A.20000 B.39678.33 C.19833.33 D.40322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)

　　本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000-166.67=19833.33(元)

　　或：

　　本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)

　　2、實(shí)際成本法

　　采用實(shí)際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

　　見教材【例10-8】

　　【例題16·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 500 000

　　――輔助生產(chǎn)成本 200 000

　　制造費(fèi)用 6 000

　　管理費(fèi)用 2 000

　　貸：原材料——甲材料 708 000

　　二、庫存商品

　　庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。

　　企業(yè)的庫存商品，應(yīng)通過“庫存商品”科目進(jìn)行核算。該科目用來核算庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)。該科目借方登記企業(yè)入庫商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)，貸方登記出庫商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)。

　　(一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

　　工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額;月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本;對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　提示：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶。

　　見教材【例10-9】

　　提示：對于商品流通企業(yè)，當(dāng)商品購入時，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。

　　【例題17·業(yè)務(wù)題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A產(chǎn)品1000件，實(shí)際單位成本5000元，計5000000元;B產(chǎn)品2000件，實(shí)際單位成本1000元，計2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：庫存商品――A產(chǎn)品 5000000

　　――B產(chǎn)品 2000000

　　貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 5000000

　　――B產(chǎn)品 2000000

　　【例題18·業(yè)務(wù)題】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開出銀行轉(zhuǎn)賬支票一張支付上述款項。

　　借：庫存商品 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

　　提示：企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

　　見教材【例10-10】

　　【例題19·業(yè)務(wù)題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1 500件。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本5 000元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000

　　貸：庫存商品――A產(chǎn)品 2500000

　　――B產(chǎn)品 1500000

　　【例題20·多選題】按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際成本計價下，可以選擇的發(fā)出存貨計價的方法有( )。

　　A.先進(jìn)先出法

　　B.后進(jìn)先出法

　　C.加權(quán)平均法

　　D.個別認(rèn)定法

　　【答案】ACD

　　【例題21·單選題】下列各項支出中，一般納稅人企業(yè)不計入存貨成本的是( )。

　　A.購入存貨時發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額(符合抵扣條件)

　　B.入庫前的挑選整理費(fèi)

　　C.購買存貨而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)

　　D.購買存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅

　　【答案】A

　　【解析】一般納稅人購入存貨時發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額，在符合抵扣條件下應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣，不計入存貨成本。

　　【例題22·多選題】材料按實(shí)際成本核算時，應(yīng)設(shè)置的賬戶有( )。

　　A.原材料

　　B.在途物資

　　C.材料成本差異

　　D.材料采購

　　【答案】AB

　　三、固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)——是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的實(shí)際成本作為入賬的價值。取得時實(shí)際成本包括：買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

　　提示：固定資產(chǎn)的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目來核算反映固定資產(chǎn)的增加、減少以及處置。

　　“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

　　“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產(chǎn)折舊額。

　　“固定資產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價值、處置過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。

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