(六)借貸記賬法的試算平衡
1、試算平衡的含義
試算平衡----是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。
2、試算平衡的分類
試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
(1)發(fā)生額試算平衡法
它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。
在借貸記賬法下，由于對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，這樣，不僅每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入相關(guān)會(huì)計(jì)科目的借方和貸方發(fā)生額相等，而且當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入相關(guān)會(huì)計(jì)科目之后，所有會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)也必然相等。因此，其試算平衡公式為：
全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)
發(fā)生額試算平衡可以通過編制發(fā)生額試算平衡表來進(jìn)行。
(2)余額試算平衡法
余額試算平衡法，就是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。
根據(jù)前面的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)，凡是借方余額的科目都是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，凡是貸方余額的科目都是負(fù)債和所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目。所以，所有會(huì)計(jì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)，即為資產(chǎn)總額;所有會(huì)計(jì)科目的貸方余額合計(jì)數(shù)，即為負(fù)債和所有者權(quán)益總額。由于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等性，所有會(huì)計(jì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)必然同所有會(huì)計(jì)科目的貸方余額合計(jì)數(shù)相等。其試算平衡公式如下：
全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)
全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)
在實(shí)際工作中，余額試算平衡可以通過編制余額試算平衡表進(jìn)行。
在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
(1)必須保證所有會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會(huì)計(jì)等式是對(duì)會(huì)計(jì)六要素整體而言的，缺少任何一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額和余額，都會(huì)造成本期借方發(fā)生額合計(jì)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)不相等、期初(或期末)借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)不相等。
(2)如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
(3)即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，發(fā)生額與余額試算平衡，并不能說明會(huì)計(jì)科目記錄絕對(duì)正確。因?yàn)�，有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貸仍然平衡;②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，但借貸仍然平衡;③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)會(huì)計(jì)科目，借貸仍然平衡;④顛倒記賬方向，也不會(huì)影響借貸平衡關(guān)系;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。
【例題69·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是( )。
A.全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B.全部會(huì)計(jì)科目本期借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方期初余額合計(jì)
C.負(fù)債類會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類會(huì)計(jì)科目貸方發(fā)生額合計(jì)
D.全部會(huì)計(jì)科目本期借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方期末余額合計(jì)
【答案】ABD
【例題70·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)( )。
【答案】×
【例題71·判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶( )。
【答案】√
【例題72·判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系( )。
【答案】√
【例題73·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，表明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的( )。
【答案】×
【例題74·判斷題】根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表，如果所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)同所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)相等，也不能肯定賬戶記錄一定無誤。( )
【答案】√
【例題75·判斷題】只要試算平衡表中期初余額、本期發(fā)生額和期末余額都借貸平衡，就說明賬戶記錄正確無誤。( )
【答案】×
【例題76·判斷題】根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每個(gè)賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額必定相等。( )
【答案】×
【例題77·單選題】某企業(yè)某月份試算平衡表中，全部賬戶月初借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)均為600000元，當(dāng)月全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)均為212000元，則全部賬戶月末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)( )。
A.不能確定
B.均為388000元
C.均為600000元
D.均為812000元
【答案】A
【例題78·多選題】下列差錯(cuò)中，通過試算平衡難以發(fā)現(xiàn)的有( )。
A.應(yīng)借賬戶和應(yīng)貸賬戶的借貸方向登記顛倒
B.某項(xiàng)交易或事項(xiàng)記錯(cuò)有關(guān)賬戶
C.漏記交易或事項(xiàng)
D.重記交易或事項(xiàng)
【答案】ABCD
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