三、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)(補(bǔ)充內(nèi)容)

　　(一)賬戶的含義

　　賬戶----是根據(jù)會計科目(只是一個名稱)設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。

　　(二)賬戶的分類

　　由于賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)，同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

　　總分類賬戶----是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬，也稱為一級賬戶。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。

　　明細(xì)分類賬戶----是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬戶或明細(xì)賬�？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬賬戶以下的賬戶均稱為明細(xì)賬戶。

　　總分類賬戶提供會計要素具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計量;明細(xì)分類賬戶提供會計要素具體內(nèi)容的詳細(xì)核算指標(biāo)，除用貨幣計量外，有的還要用實(shí)物量度(件、千克、立方米等)進(jìn)行輔助計量。

　　【例題23·判斷題】賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶(　)。

　　【答案】×

　　(三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會計要素具體內(nèi)容的變動，從數(shù)量上不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項(xiàng)，也取決于賬戶的性質(zhì)。登記的本期增加金額稱為本期增加發(fā)生額，登記的本期減少金額稱為本期減少發(fā)生額，期末結(jié)存金額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額稱為賬戶的四個金額要素，其基本關(guān)系如下：

　　期初余額+本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額+期末余額

　　可以得出：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。

　　賬戶名稱(會計科目)

　　這是實(shí)際工作中使用的格式，我們教學(xué)中使用下面的“T”形賬戶。

　　賬戶核心部分可用簡化格式“T”形賬戶表示：

 

　　【例題24·多選題】賬戶中各項(xiàng)金額的關(guān)系可用(　)公式表示。

　　A.本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　B.期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額

　　C.本期期末余額=本期增加發(fā)生額+本期減少發(fā)生額

　　D.本期期初余額=上期期末余額

　　【答案】ABD

　　【例題25·多選題】下列說法正確的有(　)。

　　A.賬戶的期末余額等于期初余額

　　B.余額一般與增加額在同一方向

　　C.賬戶的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額

　　D.如果一個賬戶的左方記增加額，右方就一定記減少額

　　【答案】BD

　　(四)賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　賬戶與會計科目是會計學(xué)中兩個密切相關(guān)的概念，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同;會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用;沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，無法反映會計要素具體內(nèi)容的增減變動及其結(jié)果;而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能夠用于反映會計要素具體內(nèi)容的增減變動情況和結(jié)果。在實(shí)際工作中，對會計科目和賬戶一般并不嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

　　【例題26·判斷題】會計科目不能記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果(　)。

　　【答案】√

　　【例題27·多選題】關(guān)于賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別，下列表述中正確的有(　)。

　　A.會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用

　　B.會計科目與賬戶兩者口徑一致，性質(zhì)相同

　　C.會計科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)

　　D.會計科目可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果

　　【答案】ABC

　　【例題28·單選題】會計科目與賬戶的區(qū)別在于( )。

　　A.名稱不同

　　B.反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同

　　C.有無結(jié)構(gòu)

　　D.性質(zhì)不同

　　【答案】C

　　【例題29·單選題】下列賬戶中，不屬于成本類賬戶的是( )。

　　A.主營業(yè)務(wù)成本

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.勞務(wù)成本

　　D.制造費(fèi)用

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