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第三節(jié)　債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項

　　按企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南的規(guī)定，可將應(yīng)收及預(yù)付款項分為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等項目。

　　(一)應(yīng)收票據(jù)概述

　　1.應(yīng)收票據(jù)的分類

　　商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種;商業(yè)匯票按是否計息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

　　2.應(yīng)收票據(jù)的計價

　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)票面價值進行初始計量，但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末(指年末)按應(yīng)收票據(jù)票面價值和票面利率計提應(yīng)收利息，計提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。

　　3.應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置

　　應(yīng)收票據(jù)到期時若債務(wù)人無力支付的，應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”進行管理。

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：財務(wù)費用

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(二)應(yīng)收賬款的計量

　　應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價款、增值稅及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。

　　1.應(yīng)收賬款的初始計量

　　我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，應(yīng)當(dāng)采用總價法進行確認(rèn)、計量�？們r法是以銷售商品的實際售價，作為應(yīng)收賬款的入賬價值，也即應(yīng)收賬款的入賬價值中包含著現(xiàn)金折扣�，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)，銷貨方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視作融資費用，在會計上借記“財務(wù)費用”。

　　2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　　為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，應(yīng)收賬款應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

　　(1)應(yīng)收賬款發(fā)生時的計量

　　(2)應(yīng)收賬款收回的核算

　　應(yīng)收賬款收回后，應(yīng)及時入賬，沖減原應(yīng)收賬款的賬面價值。

　　(三)預(yù)付賬款

　　1.賬戶設(shè)置

　　預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物質(zhì)或為了接受勞務(wù)而按照購貨合同規(guī)定提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。為了加強對預(yù)付賬款的核算和監(jiān)督，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進行核算，其明細(xì)賬應(yīng)按供貨方或提供服務(wù)的單位設(shè)戶。

　　2.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

　　(四)其他應(yīng)收款

　　1.其他應(yīng)收款的核算范圍

　　其他應(yīng)收款的內(nèi)容主要包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，存出保證金(如租入包裝物所支付的押金)，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款以及其他不屬于上述各項的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

　　2.賬戶設(shè)置

　　企業(yè)的各種其他應(yīng)收款是通過“其他應(yīng)收款”賬戶進行核算和監(jiān)督的，本賬戶可按對方單位(或個人)進行明細(xì)核算。

　　3.其他應(yīng)收款的計量

　　(五)應(yīng)收款項減值的計量

　　1.應(yīng)收款項減值的確認(rèn)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)將應(yīng)收款項的賬面價值減至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

　　(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分;

　　(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分;

　　(3)債務(wù)人較長時期內(nèi)(3年以上)未履行其清償義務(wù)，并有足夠的證明表明無法收回或收回的可能性極小。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)一般應(yīng)對的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等進行減值測試，計提減值準(zhǔn)備。

　　2.計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)注意的事項

　　(1)除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外，下列情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：

　　第一，當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項;

　　第二，計劃對應(yīng)收款項進行重組;

　　第三，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項;

　　第四，其他已經(jīng)逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

　　(2)企業(yè)的預(yù)付賬款，如確實收不回來時，應(yīng)將其先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：預(yù)付賬款

　　(3)“應(yīng)收票據(jù)”由于其在到期日之前收不回來的風(fēng)險較小，所以一般不用計提壞賬準(zhǔn)備。對于到期收不回來的“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)先轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后，再按照規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　3.計提壞賬準(zhǔn)備的方法

　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值時，應(yīng)根據(jù)其減值額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　4.賬戶設(shè)置

　　計提減值準(zhǔn)備時通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進行核算。

　　“壞賬準(zhǔn)備”賬戶核算企業(yè)各項應(yīng)收款項所計提的壞賬準(zhǔn)備�！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶可按應(yīng)收款項的類別進行明細(xì)核算。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

　　“資產(chǎn)減值損失”賬戶，反映預(yù)提的壞賬損失額。

　　5.壞賬準(zhǔn)備的計提

　　估計壞賬損失的方法目前有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。

　　應(yīng)收款項余額百分比法，是在每個年末根據(jù)年末應(yīng)收賬款的賬戶余額和估計的壞賬損失率，估計壞賬損失并計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。其具體核算步驟如下：

　　(1)首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項余額×壞賬準(zhǔn)備計提率

　　(2)以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

　　第一，當(dāng)期末應(yīng)收款項賬戶余額×估計壞賬損失率>“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額時：

　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項賬戶余額×估計壞賬損失率一“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額

　　第二，當(dāng)期末應(yīng)收款項賬戶余額×估計壞賬損失率<“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額時：

　　當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額一期末應(yīng)收款項賬戶余額×估計壞賬損失率

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