六、稅收檢查及法律責(zé)任

　　(一)稅收檢查

　　1.定義：稅收檢查，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督活動(dòng)的總稱。

　　2.稅收檢查的范圍

　�、贆z查賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料;

　�、诘缴�產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)及經(jīng)營情況;

　　【注意】去家里不行

　�、圬�(zé)成提供與稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料;

　�、茉儐柵c稅款有關(guān)的問題和情況;

　�、莸杰囌�、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料;

　�、藿�(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶(單位銀行結(jié)算賬戶)。

　　【例題·多選題】稅務(wù)檢查權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查活動(dòng)中依法享有的權(quán)利，《稅收征管法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)(　)。

　　A.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料

　　B.責(zé)成納稅人提供與納稅有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料

　　C.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

　　D.對納稅人的住宅及其他生活場所進(jìn)行檢查

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』《稅收征管法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)對納稅人的住宅及其他生活場所進(jìn)行檢查。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)檢查權(quán)的表述中，符合稅法規(guī)定的有(　)。

　　A.到納稅人的住所檢查應(yīng)納稅的商品，貨物和其他財(cái)產(chǎn)

　　B.責(zé)成納稅人提供與納稅有關(guān)的文件，證明材料和有關(guān)資料

　　C.到車站檢查納稅人托運(yùn)貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)，憑證和資料

　　D.經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)，憑統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證，查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』A項(xiàng)不可以到納稅人的住所檢查應(yīng)納稅的商品，貨物和其他財(cái)產(chǎn);D項(xiàng)不可查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

　　3.稅收保全措施

　　是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的納稅期之前，對有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人，限制其處理可用作繳納稅款的存款、商品、貨物等財(cái)產(chǎn)的一種行政強(qiáng)制措施。

　　稅收保全措施僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人，也不適用于非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。

　　4.稅收強(qiáng)制執(zhí)行

　　是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對未按規(guī)定的期限履行納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等稅收管理相對人，依法采取法定的強(qiáng)制手段，以迫使其履行法定義務(wù)的一種征管制度。

　　稅收保全及稅收強(qiáng)制執(zhí)行的具體措施(P180)

　　稅收保全措施(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;(陷阱：凍結(jié)全部資金)

　　(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。(陷阱：全部財(cái)產(chǎn))

　　稅收強(qiáng)制執(zhí)行(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　【例題·判斷題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施僅適用從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施還適用于扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

　　【例題·單選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅收保全措施的是(　)。

　　A.暫扣納稅人營業(yè)執(zhí)照

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.依法拍賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

　　D.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　　『正確答案』D

　　『答案解析』A項(xiàng)不屬于稅收保全措施，B、C兩項(xiàng)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　(二)法律責(zé)任

　　1.稅務(wù)違法行政處罰——尚未構(gòu)成犯罪

　　行政處罰方式：責(zé)令限期改正、罰款、沒收財(cái)產(chǎn)、收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票、停止出口退稅權(quán)等。

　　如：《稅收征管法》規(guī)定納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：

　�、傥窗凑找�(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的;

　�、谖窗凑找�(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;

　�、畚窗凑找�(guī)定將財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的;

　�、芪窗凑找�(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;

　　⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。

　　納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

　　2.稅務(wù)違法刑事處罰(了解)

　　3.稅務(wù)行政復(fù)議

　　納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

　　復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請人對下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請：(了解)

　　【例題·多選題】納稅人、代扣代繳人、納稅擔(dān)保人對(　)不服的可以申請行政復(fù)議。

　　A.稅務(wù)機(jī)關(guān)制定規(guī)范性文件的行為

　　B.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施

　　C.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』稅務(wù)機(jī)關(guān)制定規(guī)范性文件的行為不是具體行政行為。

　　本節(jié)重點(diǎn)掌握

　　1.開業(yè)登記、變更登記、注銷登記的時(shí)間

　　2.停業(yè)復(fù)業(yè)登記

　　3.發(fā)票的分類

　　4.發(fā)票開具要求

　　5.納稅申報(bào)的方式

　　6.稅款征收方式及適用范圍

　　7.稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行

　　8.稅務(wù)代理的特點(diǎn)

　　9.稅務(wù)行政復(fù)議

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