二、發(fā)票開具與管理

　　發(fā)票是指在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

　　1.發(fā)票的特征

　　(1)合法性。發(fā)票是由法定的管理機(jī)關(guān)——稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的，依法印制、使用的。

　　(2)真實性。從實際出發(fā)，如實客觀記錄。

　　(3)時效性。按規(guī)定的時限進(jìn)行。

　　(4)共享性。填開方和取得發(fā)票方、財政、審計、稅務(wù)、物價、工商等部門都具有共享性。

　　(5)傳遞性。發(fā)票從印制、運輸、存儲、發(fā)售、開具到記賬有一個復(fù)雜的傳遞過程。發(fā)票只有通過傳遞，其信息才能為人們感知并接受，才能找到他的歸宿，價值才得以實現(xiàn)。

　　【例題·單選題】(　)是指發(fā)票從印制、運輸、存儲、發(fā)售、開具到記賬有一個復(fù)雜的過程。

　　A.合法性

　　B.真實性

　　C.時效性

　　D.傳遞性

　　『正確答案』D

　　『答案解析』傳遞性是指發(fā)票從印制、運輸、存儲、發(fā)售、開具到記賬有一個復(fù)雜的過程。

　　【例題·判斷題】發(fā)票的共享性使發(fā)票的價值得以實現(xiàn)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』發(fā)票的傳遞性使發(fā)票的價值得以實現(xiàn)。

　　2.發(fā)票的聯(lián)次

　　(1)手寫普通發(fā)票——存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián);

　　(2)機(jī)制發(fā)票——2聯(lián)，即發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián);

　　(3)增值稅專用發(fā)票(機(jī)制)——發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)3聯(lián)。

　　3.發(fā)票的基本內(nèi)容(了解)

　　(一)發(fā)票的種類

　　1.增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票其樣式和印制及管理規(guī)定均由國家稅務(wù)總局訂制。

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。

　　(1)防偽特征

　　由增值稅防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行密碼區(qū)防偽認(rèn)證。

　　(2)領(lǐng)購使用的規(guī)定

　　一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。出現(xiàn)下列情況之一，不得使用增值稅專用發(fā)票：

　�、贂�計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　�、谟小抖愂照鞴芊ā芬�(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　�、塾邢铝行袨橹�一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

　　a.虛開增值稅專用發(fā)票;

　　b.私自印制專用發(fā)票;

　　c.向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

　　d.借用他人專用發(fā)票;

　　e.未按本規(guī)定開具專用發(fā)票;

　　f.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

　　g.未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng);

　　h.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　【注意】出現(xiàn)上述情況接受處理或已經(jīng)改正的可以使用。

　�、茕N售的貨物全部屬于免稅項目者。

　�、菁{稅人當(dāng)月購買專用發(fā)票而未申報納稅的。

　　(3)開具范圍

　　一般納稅人一般情況必須向購買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票：

　�、傧蛳�費者銷售應(yīng)稅項目;

　�、阡N售免稅項目;

　�、垆N售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);

　�、軐⒇浳镉糜诜菓�(yīng)稅項目;

　�、輰⒇浳镉糜诩�體福利或個人消費;

　�、迣⒇浳餆o償贈送他人(如果受贈人為一般納稅人，可根據(jù)受贈者要求開具專用發(fā)票);

　�、咛峁┓菓�(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn);

　�、嗌虡I(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)，化妝品等消費品;

　�、嵯蛐∫�(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具增值稅專用發(fā)票。

　　零售單位銷售貨物給一般納稅人以外的其他單位和個人均不得開具專用發(fā)票。

　　(4)開具要求及時限

　�、偃�部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)內(nèi)容的金額一致;發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章(紅色印泥);

　�、诎醇{稅義務(wù)發(fā)生時間開具專用發(fā)票;不得開具仿造的專用發(fā)票、不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票;不得超面額開具專用發(fā)票;

　�、塾弥形拈_具專用發(fā)票。開具的專用發(fā)票有不符合要求的，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。

　　(5)開具方法

　�、佟皢蝺r”、“金額”欄填寫不含稅單價、金額。如果納稅人采用銷售額增值稅合并定價方法，應(yīng)換算。

　�、阡N售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。購貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

　�、廴绻�所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。

　　(6)開具時限的規(guī)定——不得提前或滯后

　　對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當(dāng)期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。(逃避繳納稅款罪)

　　(7)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定

　　增值稅小規(guī)模納稅人向分局申請開具專用發(fā)票，應(yīng)提供發(fā)生購銷業(yè)務(wù)、接受勞務(wù)或者其他經(jīng)營活動方面的有關(guān)證明，填寫代開申請單，由分局開票人員審核無誤后到納稅申報窗口開具稅收繳款書并交清稅款后，再到代開窗口憑稅收繳款書開具專用發(fā)票。

　　增值稅小規(guī)模納稅人如專用發(fā)票需作廢或紅沖，其已繳相應(yīng)稅款不退還，但可在下次開票時抵減或在下月納稅申報時抵減當(dāng)月稅款。

　　【例題·判斷題】增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題·多選題】關(guān)于增值稅專用發(fā)票，下列說法中正確的有(　)。

　　A.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的，增值稅專用發(fā)票開具的時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

　　B.增值稅專用發(fā)票開具后，在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章后交購貨方即可

　　C.開具的專用發(fā)票有不符合要求的，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收

　　D.用中文開具專用發(fā)票

　　『正確答案』CD

　　【例題·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人如專用發(fā)票需作廢或紅沖，其已繳相應(yīng)稅款應(yīng)于當(dāng)月退還納稅人。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』增值稅小規(guī)模納稅人如專用發(fā)票需作廢或紅沖，其已繳相應(yīng)稅款不退還，但可在下次開票時抵減或在下月納稅申報時抵減當(dāng)月稅款。

　　2.普通發(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。

　　前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)(如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等);

　　后者僅適用于某一經(jīng)營項目，(如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等)。

　　(1)主要防偽特征(了解)

　　(2)企業(yè)自印普通發(fā)票的管理

　　符合條件的增值稅一般納稅人，確需申請印有企業(yè)名稱普通發(fā)票的，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)同意，縣(市)國稅局審核，省轄市國稅局批準(zhǔn)后到指定印刷廠印刷。

　　(3)跨省、市、縣從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人領(lǐng)購普通發(fā)票辦法

　�、倥R時到本省、市、縣以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。(外管證)

　�、诮�(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　�、郯雌诶U銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金，未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。

　�、芙�(jīng)營地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)收取發(fā)票保證金應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)。

　　(4)納稅人購領(lǐng)和繳銷普通發(fā)票的要求(了解)

　　(5)納稅人申請代開普通發(fā)票需要的手續(xù)(了解)

　　(6)開具普通發(fā)票后，發(fā)生退貨(包括部分退貨)或銷售折讓的處理

　�、偃糍忎N雙方發(fā)票均未入賬，購貨方應(yīng)將發(fā)票退還給銷貨方，銷貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯(lián)上，將所有聯(lián)次注明“作廢”字樣，并按實際銷售重新開具發(fā)票。

　�、谌糍徹浄桨l(fā)票未作賬務(wù)處理，而銷貨方已作賬務(wù)處理的情況下，購貨方將原發(fā)票退還給銷貨方。銷貨方收到發(fā)票后，在該發(fā)票上注明“作廢”字樣，同時開具相同數(shù)額的紅字普通發(fā)票，將注明作廢退還的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面，撕下紅字發(fā)票記賬聯(lián)入賬，并按實際銷售重新開具發(fā)票。

　�、廴糍徹浄桨l(fā)票已作賬務(wù)處理，發(fā)票無法退還銷貨方的情況下，銷貨方必須取得購貨方出具的退貨(含部分退貨)或折讓書面證明，據(jù)以開具紅字普通發(fā)票，《證明》應(yīng)粘貼于紅字發(fā)票存根聯(lián)后面，紅字發(fā)票發(fā)票聯(lián)交購貨方入賬，紅字發(fā)票記賬聯(lián)由銷貨方入賬。

　　國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證

　　【例題·判斷題】普通發(fā)票由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人不得使用普通發(fā)票。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』增值稅一般納稅人在不得使用增值稅專用發(fā)票的情況下也可以使用普通發(fā)票。

　　【例題·多選題】下列屬于專業(yè)發(fā)票的有(　)。

　　A.增值稅專用發(fā)票

　　B.國有保險企業(yè)的保險憑證

　　C.廣告費用結(jié)算發(fā)票

　　D.國有電信企業(yè)的郵票

　　『正確答案』BD

　　相關(guān)推薦：

　　2013年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》基礎(chǔ)講義匯總

　　2013會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》必背考點匯總

　　2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義匯總

　　2013會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》必背考點匯總