第十五，按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　�、僮孕虚_發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　②自創(chuàng)商譽;

　�、叟c經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn);

　　④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　第十六，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

　�、僖炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

　�、谧馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出;

　　③固定資產(chǎn)的大修理支出;

　�、芷渌麘�當作為長期待攤費用的支出。

　　5.不得扣除的項目：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　【注意】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　(4)公益救濟以外的捐贈支出、贊助支出;

　　(5)企業(yè)為投資者或者一般職工支付的商業(yè)保險費;

　　企業(yè)財產(chǎn)保險準予扣除。

　　“五險一金”準予扣除

　　補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費準予扣除

　　特殊工種職工人身安全保險費準予扣除

　　商業(yè)保險費不得扣除

　　【例題·多選題】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有(　)。

　　A.企業(yè)為其職工支付的國務院稅務主管部門規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費

　　B.企業(yè)為其職工支付的省級政府規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險費

　　C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費

　　D.企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財產(chǎn)保險費

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』企業(yè)為其職工支付的國務院稅務主管部門規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費和為其職工支付的省級政府規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險費都可以扣除;企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費與為其投資者或者職工支付的家庭財產(chǎn)保險費不可扣除。

　　(6)未經(jīng)核定的準備金支出;

　　(7)與取得收入無關的其他支出。包括企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

　　6.虧損彌補

　　(1)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

　　(2)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。五年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。

　　(3)企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

　　【例題·單選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用以后年度的所得彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過(　)年。

　　A.1

　　B.3

　　C.5

　　D.10

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用以后年度的所得彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2007年虧損10萬元，2008年盈利20萬元，2009年盈利30萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應納所得稅稅額為(　)。

　　A.7.5萬元

　　B.10萬元

　　C.5萬元

　　D.12.5萬元

　　『正確答案』A

　　【例題·單選題】某企業(yè)2007年虧損10萬元，2008年虧損20萬元，2009年盈利30萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應納所得稅稅額為(　)。

　　A.7.5萬元

　　B.2.5萬元

　　C.0萬元

　　D.12.5萬元

　　『正確答案』C

　　【例題·單選題】某企業(yè)2003-2009年的盈虧(萬元)情況如下表，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應納所得稅稅額為(　)。

　　年度2003200420052006200720082009

　　盈虧-120-501030304070

　　A.5萬元

　　B.0

　　C.17.5萬元

　　D.27.5萬元

　　『正確答案』A

　　【例題·單選題】 2011年某企業(yè)主營業(yè)務收入5000萬元，營業(yè)外收入80萬元，主營業(yè)務成本4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務費用共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元(其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元)，2010年度經(jīng)稅務機關核定的虧損額為30萬元。2011年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅為(　)萬元。

　　A.47.5

　　B.53.4

　　C.53.6

　　D.54.3

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不得超過年度利潤總額的12%部分，準予扣除。

　　2011年度利潤總額=5000+80-4100-700-60=220(萬元)

　　扣除限額=220×12%=26.4(萬元)

　　當年應納稅所得額=220+(50-26.4)-30=213.6(萬元)

　　當年應納所得稅額=213.6×25%=53.4(萬元)。

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點

　　居民企業(yè)

　　1.企業(yè)登記注冊地為納稅地點 ;

　　2.登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點;

　　3.居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的(分公司)，應當匯總計算并交納企業(yè)所得稅

　　非居民企業(yè)

　　1.在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點;

　　2.在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅;

　　3.在中國境內未設立機構、場所的或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的以扣繳義務人所在地為納稅地點

　　除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅

　　2.納稅期限

　　(1)企業(yè)所得稅按納稅年度計算(公歷l月1日起至12月31日止)。

　　(2)納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　3.納稅申報

　　(1)預繳申報期為月或者季度的，應當自終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表及財務報告，預繳稅款。應自年度終了之日起5個月內，報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　企業(yè)在納稅期不管有無應納稅款，均應向主管稅務機關進行納稅申報。企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠的，在減免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　(2)扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

　　【例題·判斷題】企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題·判斷題】企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后10日內預繳。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內預繳。

　　【例題·多選題】下列有關居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅納稅地點的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)一般以實際經(jīng)營管理地為納稅地點

　　B.企業(yè)一般以登記注冊地為納稅地點

　　C.登記注冊地在境外的，以登記注冊地為納稅地點

　　D.登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點

　　『正確答案』BD

　　【例題·多選題】以下關于企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定正確的有(　)

　　A.非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所取得的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

　　B.居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅

　　C.非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　D.除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　『正確答案』ABCD

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