(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

　　1.收入總額

　　(1)貨幣形式收入;

　　(2)非貨幣形式收入。

　　2.不征稅收入

　　(1)財(cái)政撥款;

　　(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

　　(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　3.免稅收入

　　(1)國(guó)債利息收入;

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入; 條件：持有12個(gè)月以上

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入;條件：持有12個(gè)月以上

　　(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入(不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入)。

　　【注意】不征稅收入和免稅收入要分清。

　　【例題·單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是(　)。

　　A.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

　　B.財(cái)政撥款收入

　　C.國(guó)債利息收入

　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』不征稅收入包括：(1)財(cái)政撥款;(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是征稅收入。國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入是免稅收入。

　　4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

　　(1)項(xiàng)目

　�、俪杀�;

　�、谫M(fèi)用;

　�、鄱惤�;

　　【注意】稅金中無(wú)增值稅，也不包括企業(yè)所得稅。

　�、軗p失;

　　【注意】不包括各種行政性罰款。

　�、萜渌�支出。

　　(2)具體規(guī)定

　　第一，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。

　　第二，五險(xiǎn)一金(養(yǎng)、醫(yī)、工、失、生、住)+補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

　　第三，合理的不需要資本化的借款費(fèi)用。

　　第四，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

　�、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

　�、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　【例題·判斷題】某公司2011年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬(wàn)元貸款的借款利息;也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2011年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是28.5萬(wàn)元。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』可扣除的銀行借款利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18(萬(wàn)元);

　　向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用=100×8%÷12×9=6(萬(wàn)元)，超過(guò)部分不得扣除;

　　該公司2011年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用=18+6=24(萬(wàn)元)。

　　第五，費(fèi)用化的匯兌損失。

　　第六，福利費(fèi)、公會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除規(guī)定：

　　①發(fā)生的不超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出。

　�、诓怀�過(guò)工資薪金總額2%的撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

　�、鄄怀�過(guò)工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【注意】只有職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【例題·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元，則稅前可扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)為(　)元

　　A.106

　　B.97.4

　　C.99.9

　　D.108.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　項(xiàng)目限額(萬(wàn)元)實(shí)際發(fā)生額可扣除額超支額

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)540×2%=10.81510.84.2

　　職工福利費(fèi)540×14%=75.68075.64.4

　　職工教育經(jīng)費(fèi)540×2.5%=13.511110

　　合計(jì)540×18.5%=99.910697.48.6

　　【注意】三個(gè)比例要分別計(jì)算，不能合并。

　　第七，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬(wàn)元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬(wàn)元，包裝物出租收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入300萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.30

　　B.18

　　C.17

　　D.18.55

　　『正確答案』C

　　『答案解析』業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)=3000+300+100=3400(萬(wàn)元);

　　轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈(zèng)收入屬于營(yíng)業(yè)外收入范疇，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù);

　　第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額的60%：30×60%=18(萬(wàn)元);

　　第二標(biāo)準(zhǔn)為限度計(jì)算：3400×5‰=17(萬(wàn)元);

　　該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是17萬(wàn)元。

　　第八，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一般企業(yè)不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入l5%;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【例題·單選題】2011年某企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。2009年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)(　)萬(wàn)元。

　　A.310

　　B.312.5

　　C.325

　　D.330

　　『正確答案』A

　　『答案解析』業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%�？煽鄢龢I(yè)務(wù)招待費(fèi)=2000×5‰=10(萬(wàn)元)<30×60%;可扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=2000×15%=300(萬(wàn)元);合計(jì)可扣除10+300=310(萬(wàn)元)。

　　第九，公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　第十，依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。

　　第十一，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)。合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　第十二，租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)：

　　①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;

　　②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　第十三，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除。

　　第十四，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。但下列固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不準(zhǔn)扣除：(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不提折舊的固定資產(chǎn))

　�、俜课荨⒔ㄖ�物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　�、谝越�(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　�、垡匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　�、芤炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　�、菖c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

　�、迒为�(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　�、咂渌�不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

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