(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為，收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　(1)+(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

　　(3)納稅人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

　　(4)納稅人發(fā)生自建行為，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。(兩次營業(yè)稅)

　　2.納稅期限

　　營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　【注意】與增值稅和消費稅的納稅期限進行區(qū)分

　　納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　3.納稅地點——實行屬地征收管理

　　(1)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

　　【例題·判斷題】2010年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為甲市。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。辦公用房在乙市，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為乙市。

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念與特點

　　1.概念

　　企業(yè)所得稅，是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。(收益稅)

　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)(自然人性質(zhì)的企業(yè))。

　　2.區(qū)分居民企業(yè)及非居民企業(yè)

　　(1)居民企業(yè)

　　居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　(2)非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(二)征稅對象：

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得作為征稅對象

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅

　　在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅

　　【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有(　)。

　　A.國有企業(yè)

　　B.集體企業(yè)

　　C.個體工商戶

　　D.股份有限公司

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)(自然人性質(zhì)的企業(yè))。個體工商戶交納個人所得稅。

　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的是(　)。

　　A.設(shè)在北京市的某國有獨資企業(yè)

　　B.依照百慕大法律設(shè)立且管理機構(gòu)在上海的某公司

　　C.總部設(shè)在上海的外資企業(yè)

　　D.依照美國法律成立，未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的某公司

　　『正確答案』D

　　『答案解析』非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。A、B、C都是居民企業(yè)。

　　【例題·判斷題】A企業(yè)是按美國法律成立總部設(shè)在紐約的公司，在我國沒有設(shè)立辦事機構(gòu)，因此，在我國不用交企業(yè)所得稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』看A企業(yè)有沒有來源于中國境內(nèi)所得，如果有，則屬于我國的非居民納稅人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率(比例稅率)

　　1.基本稅率為25%;

　　2.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%;

　　3.小型微利企業(yè)為20%;

　　4.非居民企業(yè)依法定稅率20%減半征收。(實際稅率為10%)

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率的有(　)。

　　A.15%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.33%

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』企業(yè)所得稅稅率：(1)基本稅率為25%;(2)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%;(3)小型微利企業(yè)為20%。

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