(三)消費(fèi)稅稅目與稅率
1.消費(fèi)稅稅目(14個(gè))
煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。
2.消費(fèi)稅稅率
稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計(jì)征三種形式。
(1)比例稅率
(2)定額稅率：黃酒、啤酒、成品油
(3)復(fù)合稅率：卷煙、白酒(注意雪茄和煙絲是比例稅率)
【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有( )。
A.煙絲
B.卷煙
C.白酒
D.啤酒
『正確答案』BC
『答案解析』卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有( )。
A.酒精
B.化妝品
C.小汽車
D.果啤
『正確答案』ABCD
『答案解析』A、B、C、D都屬于征收消費(fèi)稅的范圍。
(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.銷售額的確認(rèn)
(1)銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅銷售品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(同增值稅)【注意】銷售額中不含增值稅
如果在銷售額中含增值稅，應(yīng)將含增值稅的銷售額換成不含增值稅的銷售額。
公式：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
【例題·單選題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬(wàn)，增值稅稅額5.1萬(wàn)元;3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬(wàn)。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為( )萬(wàn)元。(化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%)
A.10.4
B.11.93
C.10.2
D.9
『正確答案』C
『答案解析』化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68÷(1+17%)=34(萬(wàn)元);繳納的消費(fèi)稅額=34×30% =10.2(萬(wàn)元)
(2)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)和投資入股等方面的，應(yīng)當(dāng)按納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
如果沒有銷售價(jià)格，則應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)(結(jié)合P130頁(yè)營(yíng)業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式理解)
【注意】自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)和投資入股等方面的，應(yīng)繳納的增值稅按平均售價(jià)計(jì)算。
【例題·單選題】A公司以一批自產(chǎn)化妝品抵償對(duì)B公司的債務(wù)，該批化妝品成本為30萬(wàn)，同類產(chǎn)品的市場(chǎng)平均售價(jià)為40萬(wàn)，最低售價(jià)為38萬(wàn)，最高售價(jià)為45萬(wàn)，則該批化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅為( )萬(wàn)元。(售價(jià)均為不含增值稅售價(jià)，化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%)
A.13.5
B.12
C.9
D.11.4
『正確答案』A
『答案解析』自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)和投資入股等方面的，應(yīng)當(dāng)按納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。45萬(wàn)×30%=13.5萬(wàn)元。
2.銷售量的確認(rèn)
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
【例題·單選題】某啤酒廠2009年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )元。(乙類啤酒定額稅率220元/噸)
A.88000
B.190400
C.100000
D.616000
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000(元)
3.從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)算
【例題·單選題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬(wàn)元。白酒企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為( )萬(wàn)元。(白酒比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元)
A.30
B.5
C.35
D.25.5
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)納稅額=50×2000 ×0.00005 +150×20% =35(萬(wàn)元)
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除
由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
扣除范圍包括：
�、磐赓�(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
⑵外購(gòu)已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;
�、峭赓�(gòu)已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
�、韧赓�(gòu)已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
�、赏赓�(gòu)已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎;
⑹外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;
⑺外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
⑻外購(gòu)己稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
�、屯赓�(gòu)已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
�、瓮赓�(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
�、贤赓�(gòu)已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
【注意】無(wú)酒及酒精類，無(wú)汽車游艇，必須屬于同一稅目
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
【例題·單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬(wàn)元(不含增值稅)，月末庫(kù)存煙絲金額10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額為( )萬(wàn)元。(煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%)
A.15
B.18
C.6
D.3
『正確答案』B
『答案解析』當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià)=20+50-10=60(萬(wàn)元)，當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=60×30%=18(萬(wàn)元)。
【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，下列計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額公式正確的是( )。
A.應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
B.應(yīng)納稅額=銷售額×定額稅率+銷售數(shù)量×比例稅率
C.應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
D.應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
『正確答案』A
『答案解析』卷煙的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額公式為復(fù)合計(jì)征公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率。
【例題·單選題】某煙廠為增值稅一般納稅人，2010年6月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入(含增值稅)93600元。已知該批卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支。該煙廠本期應(yīng)納消費(fèi)稅為( )。
A.44800元
B.600元
C.45400元
D.52416元
『正確答案』C
『答案解析』
不含增值稅銷售收入：93600÷(1+17%)=80000(元);
從價(jià)定率應(yīng)納消費(fèi)稅：80000×56%=44800(元);
從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅：1000×200×0.003=600(元);
復(fù)合計(jì)征額：44800+600=45400(元)。
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