(五)價外費用及小規(guī)模納稅人含稅銷售額的換算

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【例題·單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為(　)。

　　A.900

　　B.30000

　　C.9000

　　D.927

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　不含稅銷售額=30900÷(1+3%)=30000(元)

　　應(yīng)納稅額=30900-30000=900(元)。

　　【例題·單選題】某電器城向消費者銷售電視機，某月銷售100臺，每臺含稅銷售價為1170元，增值稅稅率為17%。則該商場這個月的銷項稅額為(　)元。

　　A.19890

　　B.117000

　　C.100000

　　D.17000

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　不含稅銷售額=(100×1170)÷(1+17%)=100000(元)

　　銷項稅額=100000×17%=17000(元)

　　或=(100×1170)-100000=17000(元)

　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　�、俨扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　�、茴A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;

　　未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　�、掬N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(2)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(3)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　【補充】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

　　2.納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度，不能按期納稅的可以按次納稅。

　　1個月或1個季度——期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日的，應(yīng)該在期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

　　3.納稅地點

　　(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補證稅款。

　　(4)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

　　【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括(　)。

　　A.1日

　　B.7日

　　C.1個月

　　D.1個季度

　　『正確答案』B

　　『答案解析』增值稅的納稅期限包括1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　【例題·多選題】增值稅一般納稅人臨時到外省市銷售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有(　)。 A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營地開具

　　B.有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　C.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　D.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』A項發(fā)票不可跨省跨縣使用;D項應(yīng)該由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款;B、C正確。

　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念

　　消費稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費稅的計稅方法

　　消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復(fù)合征收三種方式。

　　(二)消費稅納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　【注意】出口不交，受托加工不交

　　【例題·單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費稅納稅人的有(　)。

　　A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人

　　B.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人

　　C.委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人

　　D.加工應(yīng)稅消費品的單位和個人

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對于委托加工應(yīng)稅消費品來說，應(yīng)由委托方來交納消費稅，加工方不交。

　　【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是(　)。

　　A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人

　　B.甲是消費稅的納稅義務(wù)人

　　C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人

　　D.乙是消費稅的納稅義務(wù)人

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』甲委托乙加工，是委托方，是消費稅的納稅義務(wù)人;乙提供了加工勞務(wù)是增值稅的納稅義務(wù)人。

　　【例題·判斷題】對從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和出口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都應(yīng)當(dāng)征收消費稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』出口不交消費稅。

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