(三)稅率與征收率

　　1.基本稅率：17%——大多數(shù)一般納稅人

　　2.低稅率：13%

　　(1)糧食、食用植物油;

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書、報紙、雜志;

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　(5)國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

　　3.零稅率

　　納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　4.征收率——小規(guī)模納稅人3%

　　【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為在某些情況下按13%的低稅率計征增值稅。

　　【例題·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人的執(zhí)行的增值稅稅率為3%。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』增值稅小規(guī)模納稅人的執(zhí)行的增值稅征收率為3%。

　　【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的有(　)。

　　A.農(nóng)機(jī)配件

　　B.自來水

　　C.飼料

　　D.煤炭

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』農(nóng)機(jī)適用13%的低稅率，農(nóng)機(jī)配件適用基本稅率;自來水和飼料適用的都是低稅率;煤炭分為工業(yè)用的和居民用的，只有居民用的適用低稅率。

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中沖減。

　　2.銷售額

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　價外費用不包括下列項目：

　　(1)向購買方收取的銷項稅額。

　　(2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　(3)同時符合以下條件的代墊運費

　�、俪羞\者的運費發(fā)票開給購貨方

　�、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方

　　(4)同時符合一下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

　�、儆蓢鴦�(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級以上人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　�、谑杖�時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　�、鬯�收款項全額上繳財政。

　　(5)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有(　)。

　　A.向購買者收取的包裝物租金

　　B.向購買者收取的銷項稅額

　　C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費

　　D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』向購買者收取的銷項稅額是價外稅，不能當(dāng)做價外費用。

　　3.進(jìn)項稅額

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　�、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　�、圪徺I農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和l3%的扣除率，計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　進(jìn)項稅額計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

　�、芡赓徹浳锖弯N售貨物所支付的運費按運費(包括建設(shè)基金)金額的7%扣除率計算進(jìn)行稅額予以抵扣。

　　納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中沖減。

　　【例題·單選題】某一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為l200元，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額為300元。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項稅額為(　)。

　　A.1200元

　　B.1500元

　　C.300元

　　D.900元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項稅額=1200+300=1500(元)。

　　【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月，銷售貨物的銷售額為3000000元(不含增值稅)，外購貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額為250000元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，企業(yè)8月份的增值稅應(yīng)納稅額為()元。

　　A.510000

　　B.250000

　　C.260000

　　D.0

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　當(dāng)期銷項稅稅額=銷售額×稅率=3000000×17%=510000(元)

　　當(dāng)期進(jìn)項稅額=250000(元)

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=510000-250000=260000(元)。

　　【例題·單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、保險費100元、裝卸費100元。可抵扣的進(jìn)項稅額為(　)元。

　　A.56

　　B.70

　　C.77

　　D.88

　　[答疑編號3083030404]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』可抵扣的進(jìn)項稅額=800×7%=56(元)。

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