(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額
1.工資、薪金所得
工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(自2011年9月1日起費(fèi)用減除額調(diào)整為3500元)
應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2000或4800(外籍人員)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
=(每月收入額-費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【例題·計(jì)算題】小張2011年11月取得薪金6000元，計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。(全月應(yīng)納稅所得額1500元以下的稅率3%;超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105)
『正確答案』應(yīng)納稅所得額：6000-3500=2500(元)。
可以用兩種方法計(jì)算應(yīng)納所得稅額。
第一種方法是按照速算扣除數(shù)簡(jiǎn)易計(jì)算法計(jì)算：
2500×10%-105(速算扣除數(shù))=145(元)。
第二種方法是按照超額累進(jìn)稅率定義分解計(jì)算：
1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用以及損失
3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得(了解)
4.勞務(wù)報(bào)酬所得
(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800;
(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)。
勞務(wù)報(bào)酬所得的實(shí)際執(zhí)行情況，相當(dāng)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
【補(bǔ)充】對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
【例題·判斷題】個(gè)人取得的工資所得按月征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得按年征收個(gè)人所得稅。( )
『正確答案』×
『答案解析』個(gè)人取得的工資所得按月征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收個(gè)人所得稅。
5.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得
(1)每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800;
(2)每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)。
【注意】稿酬所得減征30%。
【例題·單選題】李某2010年5月取得一次性稿費(fèi)收入500元，則其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為( )。
A.70元
B.100元
C.0元
D.50元
『正確答案』C
6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)
7.利息、股息、紅利所得(無扣減項(xiàng))——以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
【例題·單選題】王某購(gòu)買福利彩票支出500元，取得中獎(jiǎng)收入15000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為( )。
A.2900元
B.750元
C.3000元
D.725元
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)納個(gè)人所得稅=15000×20%=3000(元)。
【例題·單選題】某畫家2009年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報(bào)酬1O萬元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是( )。
A.工資薪金所得
B.勞務(wù)報(bào)酬所得
C.稿酬所得
D.特許權(quán)使用費(fèi)所得
『正確答案』C
個(gè)稅總結(jié)：
征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式
工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元七級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員減除費(fèi)用4800元
個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-成本、費(fèi)用以及損失五級(jí)超額累進(jìn)稅率按年計(jì)算
對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必要費(fèi)用
勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元
每次收入4000元以上的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)20%比例稅率
按次納稅特殊規(guī)定有：勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征;稿酬所得減征30%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
勞務(wù)報(bào)酬所得超額累進(jìn)加征：(略)
稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1-30%)
稿酬所得
特許權(quán)使用費(fèi)所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用
利息、股息、紅利所得按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用
偶然所得
其他所得
(五)個(gè)人所得稅征收管理
以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式。
1.自行申報(bào)納稅義務(wù)人
符合下列條件之一的，為自行申報(bào)納稅義務(wù)人：
(1)年所得l2萬元以上的;
(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國(guó)境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;
(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報(bào)的情形有( )。
A.年所得l2萬元以上的
B.從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得勞務(wù)報(bào)酬所得的
C.從中國(guó)境外取得所得的
D.取得應(yīng)稅所得、沒有扣繳義務(wù)人的
『正確答案』ACD
2.代扣代繳——全員全額扣繳申報(bào)制度
單位向個(gè)人支付稅法規(guī)定的9類收入時(shí)，不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，支付所得的單位都應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的納稅人涉稅信息資料。
本節(jié)重點(diǎn)掌握
1.增值稅的征稅范圍;
2.增值稅的分類;
3.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn);
4.增值稅的稅率;
5.增值稅的計(jì)算;
6.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法;
7.消費(fèi)稅納稅人;
8.營(yíng)業(yè)稅的征收范圍;
9.營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率;
10.營(yíng)業(yè)稅的納稅期限(注意與增值稅的不同);
11.企業(yè)所得稅的納稅人(不包括個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè));
12.企業(yè)所得稅的稅率;
13.不征稅收入和免稅收入;
14.可扣除項(xiàng)目、.不得扣除項(xiàng)目;
15.企業(yè)所得稅虧損的彌補(bǔ);
16.企業(yè)所得稅納稅期限和納稅申報(bào)的要求;
17.個(gè)稅總結(jié)表格。
相關(guān)推薦：
2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》基礎(chǔ)講義匯總
2013會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》必背考點(diǎn)匯總
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