二、稅法及構(gòu)成要素
(一)稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念
稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。
(1)稅法的立法主體=全國(guó)人大及其常委會(huì)+地方立法機(jī)關(guān)+獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。
(2)稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。
(3)稅法的構(gòu)成
廣義稅法=各種稅收法律規(guī)范的總和(全國(guó)人民代表大會(huì)正式立法制定的稅收法律+國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)+由省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性稅收法規(guī)+由有關(guān)政府部門(mén)制定的稅收規(guī)章等等)。
狹義稅法=國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國(guó)的個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法、企業(yè)所得稅法等。
2.稅收與稅法的關(guān)系
(1)稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法的主體內(nèi)容;
(2)稅收反映經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，稅法則反映權(quán)利與義務(wù)關(guān)系;
(3)相互依賴(lài)，不可分割。
(二)稅法的分類(lèi)
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
(1)稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法主要是指確定稅種的立法，具體規(guī)定某一個(gè)稅種他的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等�！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。
(2)稅收程序法——不針對(duì)某一具體稅種，而針對(duì)稅務(wù)管理程序。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。
2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同分類(lèi)分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。
(1)國(guó)內(nèi)稅法
國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。
(2)國(guó)際稅法
國(guó)際說(shuō)法是指國(guó)家間形成的稅收制度，包括一些雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。
(3)外國(guó)稅法
3.按照稅法法律級(jí)次分類(lèi)分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
(1)稅收法律(狹義的稅法)——由全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)制定�！猉X法
(2)稅收行政法規(guī)——由國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)�！猉X條例
(3)稅收規(guī)章——由國(guó)務(wù)院稅收主管部門(mén)(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署)制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。 ——XX辦法、規(guī)程、實(shí)施細(xì)則
(4)稅收規(guī)范性文件——省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件。
【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不用，可以將稅法分為( )。
A.稅收實(shí)體法
B.稅收法律
C.稅收程序法
D.稅收行政法規(guī)
『正確答案』AC
『答案解析』根據(jù)稅法的功能作用的不用，可以將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
【例題·判斷題】《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》屬于稅收程序法。( )
『正確答案』×
『答案解析』《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》屬于稅收實(shí)體法。
【例題·多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有( )。
A.《稅收征管法》
B.《增值稅暫行條例》
C.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
D.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》
『正確答案』BC
(三)稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素(11項(xiàng))——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。
納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。
1.征稅人(“征稅”主體)——行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。
2.納稅義務(wù)人(“納稅”主體)——稅法上享有納稅權(quán)利，直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。(包括自然人、法人)
扣繳義務(wù)人是指有義務(wù)從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應(yīng)納稅款代為繳納稅款的單位和個(gè)人(企業(yè)代扣代繳職工個(gè)人所得稅)。
代征人，是指受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個(gè)人(比如海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅)。
納稅單位，是指申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合(總分公司不在同一省市，企業(yè)所得稅要統(tǒng)一繳納)。
3.征稅對(duì)象(納稅對(duì)象)——征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。
【例題·判斷題】不同稅種有著不同的征稅對(duì)象，不同的征稅對(duì)象是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。( )
『正確答案』√
4.稅目——納稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。
5.稅率——是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。
我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率(超額累進(jìn)稅率，超率累進(jìn)稅率)。
(1)比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。
(2)定額稅率(固定稅額)，是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額。資源稅、消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒。
(3)累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，實(shí)行等級(jí)遞增的稅率。
�、偃~累進(jìn)稅率。(我國(guó)目前暫時(shí)無(wú)執(zhí)行此稅率稅種)
�、诔~累進(jìn)稅率——個(gè)人所得稅。
即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。
舉例：張先生，2011年11月工資為6000元，其中3500元以?xún)?nèi)的部分不征收個(gè)人所得稅，超過(guò)3500元的部分，適用下表稅率：
全月應(yīng)納稅所得額稅率
全月應(yīng)納稅額不超過(guò)1500元3%
全月應(yīng)納稅額超過(guò)1500元至4500元10%
全月應(yīng)納稅額超過(guò)4500元至9000元20%
全月應(yīng)納稅額超過(guò)9000元至35000元25%
全月應(yīng)納稅額超過(guò)35000元至55000元30%
全月應(yīng)納稅額超過(guò)55000元至80000元35%
全月應(yīng)納稅額超過(guò)80000元45%
張先生11月應(yīng)納稅所得額=6000-3500=2500(元)
應(yīng)納稅額=1500×3%+1000×10%=145(元)
�、鄢世圻M(jìn)稅率——土地增值稅。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。
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