【例7-2】某企業(yè)20×9年8月31日銀行存款日記賬的余額為250 800元，而銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為182 600元，經(jīng)過逐筆核對發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：

　　8月29日，企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)234 050元，銀行已經(jīng)收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知;

　　8月29日，企業(yè)因采購材料開出轉(zhuǎn)賬支票156 450元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬;

　　8月30日，企業(yè)銷售商品收到購入單位送存的轉(zhuǎn)賬支票，列明金額450 000元，企業(yè)尚未將轉(zhuǎn)賬支票及時送存銀行;

　　8月31日，銀行代企業(yè)支付某項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)用8 700元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知。

　　根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額。

　　采用這種方法進(jìn)行調(diào)整，若在雙方記賬無差錯的情況下，調(diào)節(jié)后的余額一般應(yīng)相等，表明企業(yè)當(dāng)時實(shí)際可以動用的款項(xiàng)。

　　需要指出的是：①“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的原始憑證。對于因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬面余額出現(xiàn)的差異，無需作賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。

　　②期末，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與從開戶銀行取得的對賬單的余額進(jìn)行核對，以及根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的工作應(yīng)由出納以外的會計(jì)核對和編制。

　　例(判斷)：經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的存款余額，是企業(yè)可動用的銀行存款實(shí)有數(shù)。 (　)

　　『正確答案』√

　　例(多選)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”時，應(yīng)調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬余額的業(yè)務(wù)有(　)。

　　A.企業(yè)已收，銀行未收　B.企業(yè)已付，銀行未付

　　C.銀行已收，企業(yè)未收　D.銀行已付，企業(yè)未付

　　『正確答案』CD

　　3.實(shí)物清查結(jié)果的會計(jì)處理

　　步驟一：在報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理前，根據(jù)“存貨類財(cái)產(chǎn)物資賬存、實(shí)存對比表”，將盤盈、盤虧、毀損的存貨實(shí)際成本，記如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目調(diào)整存貨類財(cái)產(chǎn)物資的賬面價值，使其賬實(shí)相符;

　　步驟二：在報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理后，根據(jù)存貨盤盈、盤虧、毀損的不同原因和處理結(jié)果，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”記錄的盤盈、盤虧、毀損的金額結(jié)轉(zhuǎn)至不同的有關(guān)賬戶，以落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　(1) 盤盈

　　報批前：

　　借：原材料、庫存商品等

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　報批后：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：管理費(fèi)用

　　(2)盤虧

　　報批前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：原材料、庫存商品等

　　報批后：

　　屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　屬于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的短缺與毀損，

　　借：其他應(yīng)收款(保險賠償、過失人賠償)

　　原材料、銀行存款(殘料價值)

　　管理費(fèi)用(凈損失)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損

　　借：其他應(yīng)收款(保險賠償、過失人賠償)

　　原材料、銀行存款(殘料價值)

　　營業(yè)外支出(凈損失)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　對非正常損失還應(yīng)將該存貨采購中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　報批前增加分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　報批后增加分錄：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　【例7-3】某企業(yè)在2009年9月30日，對存貨類財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)由于存貨資產(chǎn)的盤盈、盤虧及毀損，使得賬實(shí)不符。根據(jù)清查結(jié)果，編制“存貨類資產(chǎn)賬存、實(shí)存對比表”所列示的有關(guān)盤盈、盤虧及毀損情況如下：

　　(1)盤盈甲產(chǎn)品10件，后經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的誤差所造成的，該庫存商品的單位成本為80元。

　　(2)乙產(chǎn)品毀損50件，實(shí)際單位成本為20元，單位殘料價值為2元，作原材料入庫。后經(jīng)查明系責(zé)任人工作過失所造成的損失，應(yīng)由責(zé)任人賠償400元。假定不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　『正確答案』

　　根據(jù)上述資料，編制會計(jì)分錄如下(注：假設(shè)不考慮相關(guān)稅金)：

　　處理前調(diào)整庫存商品的賬面價值，使其賬實(shí)相符：

　　借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　800

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　800

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　l 000

　　貸：庫存商品——乙產(chǎn)品 　　　　　　　　　　 1 000

　　報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理后，分別不同情況處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　800

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：其他應(yīng)收款——××責(zé)任人　　　　　　　　　400

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　l 000

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