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第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求
財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有三種：一是賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符(賬實(shí)相符);二是賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，發(fā)生盤(pán)虧;三是賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，發(fā)生盤(pán)盈。盤(pán)盈盤(pán)虧說(shuō)明賬實(shí)不符。
財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求包括以下幾方面：
(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議
(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn).建立健全各項(xiàng)管理制度
(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法
(一)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果，必須按國(guó)家有關(guān)制度的規(guī)定予以處理。其基本程序如下：
1.審批之前的處理
(1)根據(jù)清查結(jié)果報(bào)告表、盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符。
(2)同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議，或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)生的賬實(shí)不符情況，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，同時(shí)報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門(mén)審批。
2.審批之后的處理
根據(jù)審批的意見(jiàn)，進(jìn)行差異處理，從而調(diào)整賬項(xiàng)。
在報(bào)經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的意見(jiàn)批準(zhǔn)后，應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中轉(zhuǎn)出，按批準(zhǔn)意見(jiàn)處理。
(二)科目設(shè)置及核算要求
1.科目設(shè)置
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并分別開(kāi)設(shè)“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)分類(lèi)科目進(jìn)行核算。
2.核算要求
對(duì)于各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈凈值，在處理前先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的貸方;處理后將盤(pán)盈凈值從該科目的借方結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目;對(duì)于各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧及毀損金額，在處理前記入該科目的借方，在處理后從該科目的貸方轉(zhuǎn)出，并根據(jù)不同的原因?qū)p失金額結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目，該科目期末無(wú)余額。
企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)清查而記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的盤(pán)盈或盤(pán)虧、毀損的金額，應(yīng)于期末結(jié)賬前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。若在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，先按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
(三)不同財(cái)產(chǎn)物資清查方法的運(yùn)用及其會(huì)計(jì)處理
1.庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理
(1)盤(pán)虧
報(bào)批前：(調(diào)整賬面數(shù)使得賬實(shí)相符)
屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：庫(kù)存現(xiàn)金
批準(zhǔn)后：(轉(zhuǎn)銷(xiāo)待處理財(cái)產(chǎn)損溢)
屬于應(yīng)由責(zé)任人或責(zé)任單位賠償?shù)牟糠?/P>
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(××個(gè)人或單位)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
屬于無(wú)法查明的其他原因
借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
(2)盤(pán)盈
報(bào)批前：
屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額
借：庫(kù)存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
批準(zhǔn)后：
屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個(gè)人或單位)
屬于無(wú)法查明原因的
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余
【例7-l】假設(shè)某公司于20×8年3月31日，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短少l50元。經(jīng)查明，出納員王某負(fù)有一定的責(zé)任，應(yīng)責(zé)其賠償100元;剩余50元部分，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。日后收到出納員王某的現(xiàn)金賠款100元。
『正確答案』
在未查明原因前，按實(shí)際短缺金額，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 l50
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 l50
查明現(xiàn)金短缺金額的原因后，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——備用金(王某) 100
管理費(fèi)用 50
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 l50
日后收到出納員賠償款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 l00
貸：其他應(yīng)收款——備用金(王某) 100
2.銀行存款清查結(jié)果的處理
銀行存款日記賬的核對(duì)主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對(duì)，做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對(duì)，做到賬賬相符。上述兩個(gè)核對(duì)環(huán)節(jié)均屬于企業(yè)自身的對(duì)賬。三是銀行存款日記賬與銀行開(kāi)出的銀行存款對(duì)賬單進(jìn)行的相互逐筆核對(duì)，賬實(shí)核對(duì)。
在核對(duì)過(guò)程中，如出現(xiàn)企業(yè)銀行日記賬與銀行對(duì)賬單雙方余額不一致，除企業(yè)或銀行在記賬時(shí)產(chǎn)生差錯(cuò)應(yīng)立即更正外，主要是企業(yè)與銀行各自的賬簿記錄中存在未達(dá)賬項(xiàng)。
所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行取得憑證在傳遞時(shí)間上的差異，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證并已登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種類(lèi)型：
(1)銀行已記作企業(yè)存款的增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)。如托收貨款和銀行支付給企業(yè)的存款利息等。
(2)銀行已記作企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款的通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)。如銀行代企業(yè)支付的公用事業(yè)費(fèi)用和向企業(yè)收取的借款利息等。
(3)企業(yè)已記作銀行存款的增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)。如企業(yè)銷(xiāo)售商品收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票并已記賬，由于銀行尚未收到轉(zhuǎn)入的款項(xiàng)而尚未入賬等。
(4)企業(yè)已記作銀行存款的減少，而銀行尚未支付入賬的款項(xiàng)。如企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，對(duì)方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項(xiàng)等。
上述任何一種類(lèi)型的未達(dá)賬項(xiàng)存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符。
企業(yè)在與銀行對(duì)賬過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后雙方余額如果仍不相符，則需進(jìn)一步查明原因，直至核對(duì)相符�，F(xiàn)舉例說(shuō)明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法。
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