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第 五 章 會(huì)計(jì)賬簿
第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述
一、會(huì)計(jì)賬簿的概念
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
地位：設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。
意義：
首先通過(guò)設(shè)置和登記賬簿，將會(huì)計(jì)憑證中零散記錄的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)核算和序時(shí)核算;
其次，為企業(yè)定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供相關(guān)、可靠的依據(jù);
最后，為企業(yè)考核、分析、檢查計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行情況，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高會(huì)計(jì)核算工作成效，提供了有力的數(shù)據(jù)保障。
二、會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi)
(一)按用途分類(lèi)
賬簿按其用途不同，分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿。
1.序時(shí)賬簿。
序時(shí)賬簿又稱(chēng)日記賬：按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。
序時(shí)賬簿按其記錄內(nèi)容的不同又可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。
普通日記賬是用來(lái)序時(shí)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。如企業(yè)設(shè)置“分錄簿”。
特種日記賬是專(zhuān)門(mén)用來(lái)登記某一類(lèi)特定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。如企業(yè)設(shè)置的“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”;企業(yè)為加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)和銷(xiāo)售的管理，設(shè)置的“購(gòu)貨日記賬”和“銷(xiāo)貨日記賬”。
作用：有利于企業(yè)全面地了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，及時(shí)進(jìn)行賬證核對(duì)，確保會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性。
在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
2.分類(lèi)賬簿。
分類(lèi)賬簿：對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照設(shè)置的分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行登記。
分為總賬、明細(xì)賬。
作用：分類(lèi)賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
3.備查賬簿。
備查賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)備查簿：對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記。
如經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的登記簿、代保管商品登記簿、受托加工物資登記簿等。
作用：加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于使用和保管他人財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督。
(二)按賬頁(yè)格式分類(lèi)
賬簿按賬頁(yè)格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。
1.兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目。
2.三欄式賬簿：設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目。
各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。
三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N。
3.多欄式賬簿：在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄。
具體有借方多欄式，貸方多欄式和借貸多欄式三種類(lèi)型的賬簿。
收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬一般可采用多欄式賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿：在借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。
原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
(三)按外型特征分類(lèi)
賬簿按其外型特征不同，可以分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。
1.訂本賬。
這種賬簿一般適用于總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁(yè)散失，防止賬頁(yè)隨意抽換。
缺點(diǎn)：不便于分工記賬。
2.活頁(yè)賬。
各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬形式。
優(yōu)點(diǎn)：使用靈活，便于分工記賬。
缺點(diǎn)：容易造成賬頁(yè)的散失或被隨意抽換。
3.卡片賬。
嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只不過(guò)它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。
三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)
(一)賬戶(hù)的概念
賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體應(yīng)用。
兩者之間的區(qū)別：賬戶(hù)具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。
在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。
(二)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)
金額要素：本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期初余額、期末余額。
基本關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額。
(三)賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系
賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶(hù)才是其真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
例(單選)：存貨明細(xì)賬一般采用( )賬簿。
A.兩欄式 B.三欄式
C.多欄式 D.數(shù)量金額式
『正確答案』D
例(多選)：會(huì)計(jì)賬簿按賬頁(yè)格式不同可以分為( )。
A.兩欄式賬簿 B.三欄式賬簿
C.多欄式賬簿 D.數(shù)量金額式賬簿
『正確答案』ABCD
例(判斷)：庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均應(yīng)采用訂本式簿賬。 ( )
『正確答案』√
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