(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的含義

　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

　　2.試算平衡的分類

　　試算平衡的方法有兩種：一是發(fā)生額試算平衡;二是余額試算平衡。

　　在把經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶后，有關(guān)賬戶之間會出現(xiàn)一些相等(平衡)關(guān)系，會計期末，通常根據(jù)這些相等關(guān)系來檢查有關(guān)賬戶記錄是否正確。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。

　　公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則，每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，有借必有貸，借貸必相等。

　　因為每筆業(yè)務(wù)的借貸都是相等的，在期末所有賬戶匯總后，全部賬戶借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計也必然相等，如果不等，則表明賬戶記錄有錯誤。

　　發(fā)生額試算平衡是通過編制“發(fā)生額試算平衡表”來進行的。其格式見表3—4。

　　表3—4　　　　　　　　　　　　　　　　本期發(fā)生額試算平衡表

　　年 月 日　　　　　　　　單位：元

　　會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

　　合 計

　　(2)余額試算平衡法。余額試算平衡是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　余額試算平衡是通過編制余額試算平衡表來進行的。其格式如表3—5。

　　表3—5　　　　　　　　　　　　　　　　余額試算平衡表

　　年 月 日　　　　　　　單位：元

　　會計科目借方余額貸方余額

　　合 計

　　需要注意的是：試算平衡后，如果雙方金額合計數(shù)不相等，則說明記賬有錯誤，如果雙方金額合計數(shù)相等，只能說明記賬可能是正確的，但不能絕對肯定記賬沒有錯誤。因為有些錯誤是通過試算平衡所不能發(fā)現(xiàn)的。

　　例如：一筆業(yè)務(wù)全部被重記或漏記;一筆業(yè)務(wù)的借貸方向相反;賬戶名稱用錯;借方或貸方的金額偶然多記或少記，并相互抵消，借貸仍然平衡，等等。對于這幾類錯誤，因為試算平衡不能發(fā)現(xiàn)，只能通過對會計記錄進行日�；虿欢ㄆ趶�(fù)核，以保證賬簿記錄的正確性。

　　例(多選)：借貸記賬法的試算平衡公式包括(　)。

　　A.全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

　　B.全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

　　C.全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

　　D.全部資產(chǎn)的借方期末余額合計=全部負(fù)債的貸方期末余額合計

　　『正確答案』ABC

　　例(多選)：下列屬于借貸記賬法特點的有(　)。

　　A.以“借”、“貸”作為記賬符號

　　B.根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，來決定記賬的方向

　　C.記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”

　　D.可以進行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡

　　『正確答案』ABCD

　　例(判斷)：如果試算平衡表借貸平衡，則可以肯定記賬無錯誤。(　)

　　『正確答案』×

　　在日常會計核算中，通常是在月末進行一次試算平衡，既可以分別編制發(fā)生額試算平衡表和余額試算平衡表，也可以將兩者合并編制成一張發(fā)生額及余額試算平衡表，格式見表3—6。

　　例如，根據(jù)前述會計分錄中的例題資料及會計分錄編制試算平衡表，見表3—6所示。

　　表3—6　　　　　　　　　　　　本期發(fā)生額及余額試算平衡表

　　2009年12月31日　　　　　　　單位：元

　　期初余額本期發(fā)生額期末余額

　　會計科目借方貸方借方貸方借方貸方

　　銀行存款30 000　100 00058 00072 000

　　應(yīng)收賬款100 000　　100 000O

　　原材料28 000　8 0003 00033 000

　　續(xù)表

　　期初余額本期發(fā)生額期末余額

　　會計科目借方貸方借方貸方借方貸方

　　固定資產(chǎn)250 000　80 000　330 000

　　生產(chǎn)成本0　3 000　3 000

　　短期借款　70 00050 000　　20 000

　　應(yīng)付賬款　38 0008 0008 000　38 000

　　實收資本　300 000　80 000　380 000

　　合 計408 000408 000249 000249 000438 000438 000

　　例(單選)：在試算平衡表中，如果試算平衡，(　)。

　　A.說明每一個賬戶的借方數(shù)一定等于貸方數(shù)

　　B.賬簿記錄不一定正確

　　C.說明本期增加數(shù)一定等于本期減少數(shù)

　　D.說明期初余額一定等于期末余額

　　『正確答案』B

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