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第二節(jié) 復(fù)式記賬
記賬方法，是指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式不同，可以將記賬方法劃分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種方法。
一、復(fù)式記賬法
所謂復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。
例如，用銀行存款20 000元購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，對(duì)于這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少20 000元，另一方面在“固定資產(chǎn)”賬戶記錄固定資產(chǎn)增加20 000元，通過(guò)這樣登記就能夠清晰地反映該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。
復(fù)式記賬法具有兩方面特點(diǎn)：
首先，對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，復(fù)式記賬法都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。
可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。
其次，在復(fù)式記賬法下，由于在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記.
便于對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡。
在1992年會(huì)計(jì)制度改革以前，我國(guó)所采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。而復(fù)式記賬法是一種最科學(xué)的記賬方法，目前世界各國(guó)都廣泛采用這種方法�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
例(單選)：關(guān)于復(fù)式記賬，下列表述中不正確的是( )。
A.對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記
B.復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)的不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等
C.復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法
D.每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄
『正確答案』D
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式的基礎(chǔ)之上。
(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。
(三)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(非常重要)
在借貸記賬法中，任何賬戶都可以分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。究竟哪一方記錄增加的金額，哪一方記錄減少的金額，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)(即反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容)和結(jié)構(gòu)來(lái)決定。
賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類、權(quán)益(包括負(fù)債和所有者權(quán)益)類、費(fèi)用(成本)類及收入類賬戶。
1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加額，貸方表示減少額，期初期末余額均在借方。
資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：
資產(chǎn)類賬戶期末余額(借方)
=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額
2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)
負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反，貸方表示增加額，借方表示減少額，期初期末余額均在貸方。
權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：
權(quán)益類賬戶期末余額(貸方)
=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額
3.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)
成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方;期初、期末余額均在借方，成本類賬戶結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3—4。
4.損益類賬戶結(jié)構(gòu)
(1)收入類賬戶結(jié)構(gòu)
收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入貸方，減少的金額記入借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶，期末無(wú)余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3—5。
(2)費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)
費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶，期末一般無(wú)余額。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3-6
一般來(lái)說(shuō)，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向。
例(單選)：在借貸記賬法下，“貸”表示的含義是( )。
A.資產(chǎn)的減少或權(quán)益的增加
B.資產(chǎn)的增加或權(quán)益的減少
C.資產(chǎn)的減少或權(quán)益的減少
D.資產(chǎn)的增加或權(quán)益的增加
『正確答案』A
例(單選)：賬戶的余額月末可以不為零的是( )。
A.生產(chǎn)成本
B.財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.其他業(yè)務(wù)成本
D.制造費(fèi)用
『正確答案』A
例(單選)：應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35 400元，本期貸方發(fā)生額為26 300
元，本期借方發(fā)生額為l7 900元，該賬戶期末余額為( )。
A.貸方43 800元
B.借方27 000元
C.借方43 800元
D.貸方27 000元
『正確答案』A
『答案解析』貸方期末余額=35 400+26 300-l7 900=43 800
例(單選)：采用借貸記賬法時(shí)，負(fù)債賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是( )。
A.借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方
B.借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無(wú)余額
C.借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，期末余額在貸方
D.借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，期末一般無(wú)余額
『正確答案』C
例(多選)：損益類賬戶的借方登記( )。
A.收入的增加
B.收入的減少
C.費(fèi)用的增加
D.費(fèi)用的減少
『正確答案』BC
例(判斷)：負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在借方。( )
『正確答案』×
例(判斷)：賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩個(gè)方向，左方登記增加，右方登記減少。( )
『正確答案』×
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