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第二節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
【思考題】
1.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一般包括哪些步驟?
2.在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，需要設(shè)置哪些會(huì)計(jì)憑證、賬簿?格式如何?
3.各種匯總記賬憑證是怎樣填制的?
4.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序有什么特點(diǎn)?有哪些優(yōu)缺點(diǎn)?適用于什么樣的單位?
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證(單位業(yè)務(wù)量較少的也可采用通用的統(tǒng)一格式)，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。
一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般編制步驟
(一)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
(二)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，單位業(yè)務(wù)量較少的也可采用通用的記賬憑證;
(三)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
(四)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬;
(五)根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;
(六)根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬;
(七)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符;
(八)期末，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如教材圖6-2所示。
二、匯總記賬憑證的編制方法
匯總記賬憑證也是一種記賬憑證，它是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總(一般為5天，最長(zhǎng)不超過(guò)10天)編制而成。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。
(一)匯總收款憑證的編制
匯總收款憑證是指按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，定期按對(duì)應(yīng)的貸方科目分別歸類(lèi)、匯總，每月編制一張，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總分類(lèi)賬。匯總收款憑證的一般格式見(jiàn)教材表6-1所示。
(二)匯總付款憑證的編制
匯總付款憑證是指按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種記賬憑證。匯總付款憑證的一般格式見(jiàn)教材表6-2所示。
(三)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制
匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證中的每一個(gè)貸方科目分別設(shè)置的，用來(lái)匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。
由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按每一貸方科目設(shè)置，為便于匯總，編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，可以是“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。如果遇到“一借多貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄，需分解為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄編制轉(zhuǎn)賬憑證。如果在月份內(nèi)某一貸方賬戶(hù)的轉(zhuǎn)賬憑證不多時(shí)，也可以不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類(lèi)賬。匯總轉(zhuǎn)款憑證的一般格式見(jiàn)教材表6-3所示：
三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
(一)特點(diǎn)
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬。
(二)優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：
1. 大大減少了登記總分類(lèi)賬的工作量;
2. 在匯總記賬憑證和總分類(lèi)賬中，可以清晰地反映賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目。
缺點(diǎn)：
1.按每一貸方賬戶(hù)編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)日常核算工作的分工;
2.當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
(三)適用范圍
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序主要適合于：規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少，而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。
【舉例6-5】在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，總分類(lèi)賬的記賬依據(jù)是( )。
A.原始憑證
B.記賬憑證
C.科目匯總表
D.匯總記賬憑證
【答案】D
【舉例6-6】既能減輕登記總賬的工作量，又便于了解科目對(duì)應(yīng)關(guān)系和查對(duì)賬目的賬務(wù)處理程序是( )。
A.記賬憑證賬務(wù)處理程序
B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
C.科目匯總表賬務(wù)處理程序
D.日記總賬賬務(wù)處理程序
【答案】B
【舉例6-7】在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按( )設(shè)置。
A.借方科目
B.貸方科目
C.借方或貸方科目
D.以上都不對(duì)
【答案】B
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