六、稅收檢查及法律責(zé)任

　　(一)稅收檢查

　　稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督、審查的制度。稅務(wù)檢查是稅收征收管理的重要內(nèi)容，也是稅務(wù)監(jiān)督的重要組成部分。

　　稅收檢查的形式：重點檢查、分類計劃檢查、集中性檢查、臨時性檢查和專項檢查。

　　1.稅收保全措施

　　《稅收征管法》規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

　　【例題·判斷題】當(dāng)納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以凍結(jié)納稅人所有存款。(　)

　　【答案】×

　　2.稅收強制執(zhí)行措施

　　《稅收征管法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(二)法律責(zé)任

　　稅務(wù)法律責(zé)任，是指稅務(wù)法律關(guān)系中的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極的法律后果。

　　稅收違法行為承擔(dān)的法律責(zé)任形式包括行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任兩大類。

　　1.稅務(wù)違法行政處罰

　　主體：稅務(wù)機關(guān)

　　課題：違反法律、法規(guī)的管理相對人

　　具體種類有：

　　責(zé)令限期改正;罰款;沒收財產(chǎn);收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票;停止出口退稅權(quán)。

　　2.稅務(wù)違法刑事責(zé)任

　　根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的下列行為，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任：

　　(1)納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。

　　(2)納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的。

　　(3)以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的。

　　(4)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

　　(5)非法印制發(fā)票的。

　　(6)未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款，致使他人合法權(quán)益受到嚴(yán)重?fù)p失的。

　　(7)稅務(wù)人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)一腳司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的補一覺。

　　(8)稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人偷逃稅款行為的。

　　【例題·多選題】2008年10月20日，某稅務(wù)機關(guān)對某酒店檢查發(fā)現(xiàn)該酒店當(dāng)年9月1日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，未申請辦理稅務(wù)登記，下列說法正確的是(　)。

　　A.該酒店應(yīng)于領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記

　　B.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令該酒店限期辦理稅務(wù)登記

　　C.稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定對該酒店處以罰款

　　D.稅務(wù)機關(guān)可以吊銷該酒店營業(yè)執(zhí)照

　　【答案】ABC

　　【例題·單選題】偷稅不構(gòu)成犯罪的，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳稅款外，并處以不繳或少繳稅款(　)。

　　A.50%以上5倍以下的罰款　　B.50%以上5倍以下的罰金

　　C.1倍以上5倍以下的罰款　　D.1倍以上5倍以下的罰金

　　【答案】A

　　【例題·單選題】《中華人民共和國刑法》規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，應(yīng)進(jìn)行的處罰是(　)。

　　A.處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)

　　B.處10年以上有劃徒刑或者無期徒刑，并處10萬元以上100萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)

　　C.處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金

　　D.剝奪政治權(quán)利

　　【答案】A

　　3.稅務(wù)行政復(fù)議

　　(1)稅務(wù)行政復(fù)議的概念

　　當(dāng)事人(納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等)不服稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)(復(fù)議機關(guān))提出申請，復(fù)議機關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。

　　(2)稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

　　僅限于稅務(wù)機關(guān)作出的稅務(wù)具體行政行為。

　　(3)稅務(wù)行政復(fù)議的管轄

　　基本制度原則上是實行由上一級稅務(wù)機關(guān)管轄的一級復(fù)議制度。

　　(4)稅務(wù)行政復(fù)議程序

　　包括申請、受理、審理、決定等環(huán)節(jié)。

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