五、個人所得稅

　　現(xiàn)行個人所得稅的基本規(guī)范由《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》組成。

　　《中華人民共和國個人所得稅法》2011年6月30日修訂

　　《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》2011年7月19日修訂

　　(一)個人所得稅的概念

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

　　(二)個人所得稅的納稅義務(wù)人——包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣地區(qū)同胞。

　　那么很清楚，只要在中國境內(nèi)有所得的個人，無論是中國人還是外國人，都要繳納個人所得稅。

　　在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。

　　在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。

　　臨時(shí)離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

　　【例題21·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是( )。

　　A.外籍個人甲2008年9月1日入境，2009年10月1日離境

　　B.外籍個人乙來華學(xué)習(xí)200天

　　C.外籍個人丙2009年1月1日入境，2009年12月31日離境

　　D.外籍個人丁2009年1月1日入境，2009年11月20日離境

　　【答案】C

　　(三)個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目(11項(xiàng))

　　現(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項(xiàng)目：(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

　　2.個人所得稅稅率

　　(1)工資、薪金所得適用，適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率，見表3—5。

　　注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，

　　全年應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

　　個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，也適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。

　　3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%。

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