三、營業(yè)稅

　　2008年11月5日國務(wù)院修訂通過的《營業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財(cái)政部、國稅總局發(fā)布的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　營業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項(xiàng)目的種類、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營特點(diǎn)出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目、稅率，即行業(yè)相同，稅目、稅率相同;行業(yè)不同，稅目、稅率不同。

　　(二)營業(yè)稅的納稅人

　　營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位(企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位)和個(gè)人(個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　營業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同，分別采用不同的比例稅率

　　納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　1.營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　【舉例3-9】皇宮大酒店2011年5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)歌舞廳總收入85000元，其中：門票收入10000元，臺位費(fèi)收入5000元，點(diǎn)歌費(fèi)收入50000元，煙酒費(fèi)收入20000元;(2)客房部收入100000元。已知：該地區(qū)娛樂業(yè)稅率為20%，計(jì)算這個(gè)酒店應(yīng)繳納多少營業(yè)稅?

　　應(yīng)納稅額=85000×20%+100000×5%=22000(元)。

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對某些具體情況規(guī)定如下：

　　(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(3)納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　2. 營業(yè)稅的納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

　　與增值稅和消費(fèi)稅相比，無以1日、3日為一個(gè)納稅期限，其他基本相同。

　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為l個(gè)季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

　　3.營業(yè)稅納稅地點(diǎn)

　　按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人申報(bào)繳納營業(yè)稅稅款的地點(diǎn)一般是納稅人應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地、土地和不動產(chǎn)的所在地。

　　【例題16·案例分析題】某運(yùn)輸公司2009年9月取得運(yùn)輸收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為300萬元。計(jì)算該運(yùn)輸公司2009年9月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

　　【解析】運(yùn)輸公司繳納營業(yè)稅，是按照運(yùn)輸營業(yè)的收入額和規(guī)定稅率計(jì)算，但是，由于聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，有一部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)要轉(zhuǎn)交其他運(yùn)輸部門承辦，所以支付的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)金額應(yīng)該從總收入額中扣除，余額作為計(jì)算營業(yè)稅的依據(jù)。計(jì)算如下：

　　(1)營業(yè)額=(收入總額-聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出)=600-300=300(萬元)

　　(2)應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率=300×3%=9(萬元)。

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