(四)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

　　2.增銷售額

　　(1)增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。因向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額屬于價(jià)外稅，所以增值稅銷售額中不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　　一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。

　　(2)增值稅銷售額計(jì)算方法。

　　1)銷售額是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。

　　不含稅銷售額=含銳銷售額÷(1+13%或17%)

　　2)納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無(wú)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列方法核定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　“成本利潤(rùn)率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%。

　　【舉例3-1】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2011年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售機(jī)器一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10000元，稅額為1700元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元;

　　(2)銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件60元明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由;

　　(3)將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。已知該種外套的市場(chǎng)銷售價(jià)為每套800元。

　　計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　(1)銷售機(jī)器的增值稅銷項(xiàng)稅額=1700+234÷(1+17%)×17%=1734(元);

　　(2)銷售三批貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額=[200+180+(200+180)÷2]×2000×17%=193800(元);

　　(3)3A牌外套的增值稅銷項(xiàng)稅額=300×800×17%=40800(元);

　　(4)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額=1734+193800+40800=236334(元)。

　　【例題7·計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年10月將自產(chǎn)的一批新電器300件作為福利發(fā)給公司員工。目前，市場(chǎng)上還沒(méi)有與該類新電器類似的同類產(chǎn)品，因此，也沒(méi)有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。已知每臺(tái)電器成本為400元。計(jì)算該批新電器的增值稅銷售額。

　　【答案】增值稅銷售額=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　=300×400×(1+10%)=132 000(元)

　　【補(bǔ)充了解】不計(jì)入銷售額的有關(guān)費(fèi)用

　　價(jià)外費(fèi)用不包括：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　第一，承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的

　　第二，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：第一，由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);第二，收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);第三，所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或所負(fù)擔(dān)的增值稅額。銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　　2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　4)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

　　(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目(了解)

　　1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　　5)前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用;

　　6)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;

　　7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　8)進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金;

　　9)因進(jìn)貨退出或折讓收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　10)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【舉例3-2】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2011年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)月初外購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24萬(wàn)元，中下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/4損失;

　　(2)外購(gòu)的動(dòng)力燃料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，70%用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，另30%用于免征增值稅項(xiàng)目。

　　計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(1)外購(gòu)貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：24-24×1/ 4=24-6=18(萬(wàn)元);

　　(2)外購(gòu)動(dòng)力燃料可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：20-20×30%=14(萬(wàn)元);

　　(3)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：18+14=32(萬(wàn)元)。

　　2.小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。

　　應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【舉例3-3】某個(gè)體戶開(kāi)設(shè)的修車店，修理自行車、三輪車、摩托車，某月?tīng)I(yíng)業(yè)收入額50880元，該戶這個(gè)月應(yīng)納增值稅稅額是多少元?

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　應(yīng)納稅額=50880/(1+3%)×3%=1481.94(元)。

　　3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　進(jìn)口貨物的納稅人，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅額+消費(fèi)稅額)×稅率

　　(五)增值稅征收管理

　　1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分為兩種情況：

　　一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;二是進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：

　　采取直接收款方式銷售貨物——(不論貨物是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(1)先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;

　　(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò)l2個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物——收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;

　　未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當(dāng)天。

　　【例題8·單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限為(　)。

　　A.收到貨款的當(dāng)天　　　　　　　B.貨物移送的當(dāng)天

　　C.合同約定的收款日期的當(dāng)天　　D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

　　【答案】C

　　2. 增值稅納稅期限——分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度

　　1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

　　納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3. 增值稅納稅地點(diǎn)。

　　(1)固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

　　(2)非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(3)進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

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