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第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬
【本章導(dǎo)讀】
本章主要闡釋會(huì)計(jì)的基本原理，包括會(huì)計(jì)等式和復(fù)式記賬等基礎(chǔ)知識(shí)，這些內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)記賬過(guò)程的全面介紹。其中，會(huì)計(jì)等式反映了會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，復(fù)式記賬是對(duì)會(huì)計(jì)等式的具體運(yùn)用。本章是全書(shū)的重要章節(jié)，為后面章節(jié)的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。
第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式
【思考題】
1.什么是資產(chǎn)?什么是權(quán)益?二者為什么維持恒等關(guān)系?
2.什么是負(fù)債?什么是所有者權(quán)益?二者的區(qū)別是什么?
3.什么是收入?什么是費(fèi)用?二者對(duì)所有者權(quán)益有什么影響?
一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
(一)會(huì)計(jì)恒等式
也稱(chēng)會(huì)計(jì)方程、會(huì)計(jì)平衡公式，是從兩個(gè)角度反映同一事物，表現(xiàn)的是會(huì)計(jì)要素之間的一種恒等的數(shù)量關(guān)系。它是設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬的起點(diǎn)，為會(huì)計(jì)試算平衡奠定了基礎(chǔ)，為編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表提供了理論依據(jù)。
1.資產(chǎn)=權(quán)益
資金運(yùn)用=資金來(lái)源
就某一會(huì)計(jì)主體而言，有一定的資產(chǎn)，就必然有一定的資產(chǎn)來(lái)源，即權(quán)益;反之，有一定的權(quán)益，也必然有一定的資產(chǎn)與之相對(duì)應(yīng)。所以，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)的總額有多少，權(quán)益的總額就有多少，反之亦然。也就是說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相互依存，數(shù)額永遠(yuǎn)相等。
即：資產(chǎn)=權(quán)益
2.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
“資產(chǎn)=權(quán)益”演變?yōu)椋骸百Y產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+投資人權(quán)益”。債權(quán)人的權(quán)益就是企業(yè)的義務(wù)，因此又被稱(chēng)為負(fù)債;投資人又被稱(chēng)為所有者，投資人的權(quán)益則被稱(chēng)為所有者權(quán)益。
“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，表明了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，因此上述等式也稱(chēng)為靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式。由于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的要素，該等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，故該等式又被稱(chēng)為資產(chǎn)負(fù)債表等式。
(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響
1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響
(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加
由于等式左右兩邊同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-1】某企業(yè)收到投資人100000元投資，存入銀行。
資產(chǎn)=權(quán)益
100000=100000
分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-2】承上例，該企業(yè)取得銀行短期借款50000元。
100000+50000=100000+50000
150000=150000
分析：資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響。
(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變
由于等式左邊增減金額相等，右邊不變，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-3】承上例，該企業(yè)以銀行存款80000元購(gòu)置固定資產(chǎn)。
150000-80000+80000=150000
150000=150000
分析：資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變，恒等關(guān)系不受影響。
(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少
等式左右兩邊同時(shí)減少相等金額，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-4】承上例，該企業(yè)償還銀行借款30000元。
150000-30000=150000-30000
120000=120000
分析：資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-5】承上例，該企業(yè)退還投資人款項(xiàng)20000元。
120000-20000=120000-20000
100000=100000
分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-6】承上例，該企業(yè)支付房租費(fèi)用2000元。
100000-2000=100000-2000
98000=98000
分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響。
(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變
由于等式右邊增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-7】承上例，該企業(yè)投資人將20000元投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期借款。
98000=98000+20000-20000
98000=98000
分析：負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。
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