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第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算
財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理。
一、利潤(rùn)
企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。
【例l0一26】甲公司20×9年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：
單位：元
| 科目名稱 | 結(jié)賬前余額 |
| 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | 3000000(貸) |
| 其他業(yè)務(wù)收入 | 350000(貸) |
| 投資收益 | 300000(貸) |
| 營(yíng)業(yè)外收入 | 25000(貸) |
| 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 | 2300000(借) |
| 其他業(yè)務(wù)成本 | 20000（借) |
| 營(yíng)業(yè)稅金及附加 | 40000 (借) |
| 銷售費(fèi)用 | 250000（借) |
| 管理費(fèi)用 | 300000 (借) |
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 50000 (借) |
| 營(yíng)業(yè)外支出 | 100000 (借) |
(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
其他業(yè)務(wù)收入 350000
投資收益 300000
營(yíng)業(yè)外收入 25000
貸：本年利潤(rùn) 3675000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目
借：本年利潤(rùn) 3240000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2300000
其他業(yè)務(wù)成本 200000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 40000
銷售費(fèi)用 250000
管理費(fèi)用 300000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000
營(yíng)業(yè)外支出 100000
經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)3675000元，減去借方發(fā)生額合計(jì)3240000，即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)435000元。
二、所得稅
企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=435000×25%=108750(元)
借：所得稅費(fèi)用 108750
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 108750
(2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用
借：本年利潤(rùn) 108750
貸：所得稅費(fèi)用 108750
三、利潤(rùn)分配
利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的順序依次是：(1)提取法定盈余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行。
【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤(rùn)200000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)將“本年利潤(rùn)”科目年末余額326250元(435000—108750)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目
借：本年利潤(rùn) 326250
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 326250
(2)提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 248937.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 32625
——任意盈余公積 l6312.5
應(yīng)付利潤(rùn) 200000
(3)向投資者支付分配的利潤(rùn)時(shí)
借：應(yīng)付利潤(rùn) 200000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200000
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