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　　第五章 會計賬簿

　　考情分析：本章內容比較重要，在歷年考試中占8分左右。重點掌握賬簿的各種分類方法(按用途分、按外型特征分、按賬頁格式分);賬簿的內容、啟用與登記規(guī)則;會計賬簿的格式和登記方法;對賬的內容;錯賬的更正;結賬方法;會計賬簿的更換與保管等。

　　第一節(jié) 會計賬簿概述

　　一、會計賬簿的概念

　　會計賬簿(簡稱賬簿)，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)審核過的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。

　　【例題1·單選題】登記賬簿的依據(jù)是( )。

　　A.經(jīng)濟合同

　　B.會計憑證

　　C.會計報表

　　D.經(jīng)濟活動

　　【答案】B

　　設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)。在會計核算中具有重要意義。

　　第一，通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息

　　第二，通過賬簿的設置和登記，可以分類、匯總會計信息

　　第三，通過賬簿的設置和登記，可以檢查、校正會計信息

　　第四，通過賬簿的設置和登記，可以編報、輸出會計信息

　　【例題2·單選題】(　)為編制會計報表提供依據(jù)。

　　A.填制和審核憑證

　　B.編制記賬憑證

　　C.設置和登記賬簿

　　D.編制會計分錄

　　【答案】C

　　二、會計賬簿的種類

　　賬簿的種類是多種多樣的，一般可以按照其用途、賬頁格式、外形特征進行劃分。

　　(一)按用途分類

　　賬簿按其用途，可分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

　　1.序時賬簿

　　序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在實際工作中，通常是按記賬憑證編號的先后順序逐日進行登記的，所以又稱日記賬。日記賬的特點是序時登記和逐筆登記。序時賬簿通常有兩種：一種是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的賬簿，稱為普通日記賬;另一種是登記某一類經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的賬簿，稱為特種日記賬。

　　目前已較少使用普通日記賬。應用廣泛的是特種日記賬。在我國，大多數(shù)單位一般只設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設置轉賬日記賬。

　　2.分類賬簿

　　分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。分類賬簿按照分類的概括程度(或詳細程度)可分為：總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。按照總分類(一級)賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬，按照明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。明細分類賬是對總分類賬的補充和具體化，并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。

　　注意：分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。

　　3.備查賬簿

　　備查賬簿(或輔助賬簿)簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，反映企業(yè)租入固定資產(chǎn)的“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“受托加工材料登記簿”、“代銷商品登記簿”等。

　　備查賬簿不一定在每個單位都設置，各單位根據(jù)具體需要而定。

　　注意：備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是備查賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿沒有固定的格式，主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。

　　(二)按賬頁格式分類

　　按照賬頁格式不同，賬簿可以分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。

　　1.兩欄式賬簿

　　兩欄式賬簿是只有借方和貸方兩個基本金額欄的賬簿。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式。

　　2.三欄式賬簿

　　三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。特種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。

　　3.多欄式賬簿

　　多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目(即借方和貸方)再按需要再分設若干專欄的賬簿。但是，專欄設在借方還是貸方，或兩方同時設專欄，專欄的數(shù)量等，均根據(jù)需要確定。收入、費用、成本、利潤明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

　　4.數(shù)量金額式賬簿

　　數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，分別反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

　　(三)按外型特征分類

　　賬簿按照外型特征(或外表形式)不同可以分為：訂本賬、活頁賬和卡片賬三類。

　　1.訂本賬

　　訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。訂本賬的優(yōu)點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁;其缺點是不能準確為各賬戶預留賬頁。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

　　2.活頁賬

　　活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中�；铐撡~的優(yōu)點是記賬時可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，便于分工記賬;缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。通常各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。

　　3.卡片賬

　　卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格講，卡片賬也是一種活頁賬。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。

　　會計賬簿的總體分類情況，如圖5-1所示。

圖5-1 會計賬簿的分類

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