三、會計(jì)賬簿

　　會計(jì)賬簿是連接會計(jì)憑證和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的中間環(huán)節(jié)。會計(jì)賬簿的主要作用是對會計(jì)憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動情況，是編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、檢查、分析和控制單位經(jīng)濟(jì)活動的重要依據(jù)。

　　(一)依法建賬的法律規(guī)定

　　各單位必須依法設(shè)置會計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)完整。依法設(shè)置會計(jì)賬簿，是單位進(jìn)行會計(jì)核算的最基本的要求，所有實(shí)行獨(dú)立核算的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定，設(shè)置會計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。

　　各單位要依法設(shè)置的會計(jì)賬簿包括：(1)總賬(全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、總括核算資料)。(2)明細(xì)賬(某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng))。(3)日記賬(逐日逐筆)。(4)其他輔助賬簿。

　　【例題11•多選題】根據(jù)會計(jì)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于單位依法設(shè)置的會計(jì)賬簿的有( )。

　　A.總賬 B.明細(xì)賬 C.日記賬 D.輔助賬簿

　　【答案】ABCD

　　(二)登記會計(jì)賬簿的規(guī)定

　　1.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計(jì)法》私設(shè)會計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。

　　私設(shè)賬簿主要表現(xiàn)為在法定會計(jì)賬簿之外，另設(shè)置一套或多套賬簿，用于登記沒有納入法定會計(jì)賬簿之內(nèi)統(tǒng)一核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以達(dá)到種種非法目的。賬外設(shè)賬是滋生小金庫、不正之風(fēng)的溫床，直接影響到會計(jì)資料的真實(shí)完整，是一種極為嚴(yán)重的違法行為。

　　2.會計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)。

　　(三)賬目核對

　　賬目核對也稱對賬，是保證會計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。

　　根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。

　　1.賬實(shí)相符。賬實(shí)相符是會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對相符的簡稱。

　　2.賬證相符。賬證相符是會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。

　　3.賬賬相符。賬賬相符是會計(jì)賬簿之間對應(yīng)記錄核對相符的簡稱。

　　4.賬表相符。是會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對相符。

　　【重點(diǎn)提示】注意掌握這四個(gè)方面的要求，容易出多選題。

　　【例題12•單選題】單位會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對相符，也稱之為( )。

　　A.賬實(shí)相符 B.賬證相符 C.賬表相符 D.賬賬相符

　　【答案】C

　　【例題13•多選題】賬目核對也稱對賬，是保證會計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，賬目核對應(yīng)做到( )。

　　A.賬證相符 B.賬實(shí)相符 C.賬賬相符 D.賬表相符

　　【答案】ABCD

　　(四)使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其會計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

　　四、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

　　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供其在某一會計(jì)期間經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的文件。根據(jù)《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。

　　1.會計(jì)報(bào)表。會計(jì)報(bào)表是根據(jù)會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的報(bào)表格式，總括反映一定會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報(bào)告文件。會計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表。主要反映公司、企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。

　　(2)利潤表。主要反映公司、企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績即盈利或者虧損的情況。

　　(3)現(xiàn)金流量表。主要反映公司、企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況。

　　(4)所有者權(quán)益變動表。反映一定會計(jì)期間所有者權(quán)益各個(gè)構(gòu)成部分在當(dāng)期的增減變動情況。

　　2.會計(jì)報(bào)表附注。會計(jì)報(bào)表附注是對會計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明。會計(jì)報(bào)表附注主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是對會計(jì)報(bào)表各要素的補(bǔ)充說明(主要包括編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會計(jì)政策的說明、重要會計(jì)估計(jì)的說明、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明等);二是對那些會計(jì)報(bào)表中無法描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說明(企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址;企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動、母公司名稱等)。

　　3.財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)情況說明書是對單位一定會計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告。至少包括(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況;(2)利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況;(3)資金增減和周轉(zhuǎn)情況;(4)其他事項(xiàng)。

　　【例題14•多選題】根據(jù)《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告組成部分的有( )

　　A.會計(jì)報(bào)表

　　B.會計(jì)報(bào)表附注

　　C.財(cái)務(wù)情況說明書

　　D.注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告

　　E.年度生產(chǎn)計(jì)劃表

　　【答案】ABC

　　(一)編制基礎(chǔ)：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

　　【例題15•單選題】財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)( )編制。

　　A.經(jīng)過審核的會計(jì)憑證

　　B.各類會計(jì)報(bào)表

　　C.實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

　　D.經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)憑證記錄以及相關(guān)資料

　　【答案】D

　　(二)簽署及責(zé)任主體：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計(jì)師的單位，還需由總會計(jì)師簽名并蓋章;單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。

　　【重點(diǎn)提示】簽章的主體及簽章的方式一定要掌握。

　　(三)編制要求：向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。

　　“編制依據(jù)不一致”表現(xiàn)在單位向不同會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告不一致，如某些單位出于不同目的編制幾套依據(jù)截然不同的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，報(bào)給稅務(wù)部門的是經(jīng)營業(yè)績差的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，目的是少交稅;報(bào)給銀行的是經(jīng)過粉飾、業(yè)績好的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，目的是獲取貸款。

　　【重點(diǎn)提示】此處容易考判斷題，切記：向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。不允許根據(jù)不同主體提交不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　(四)對外提交：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象、期限提供給有關(guān)方面。

　　(五)審計(jì)：我國有關(guān)法律、行政法規(guī)還規(guī)定某些單位的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的，注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并提供。

　　【舉例】《公司法》規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

　　【例題16•多選題】根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，單位對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位有關(guān)人員簽字并蓋章。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)在單位對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽字并蓋章的有( )。

　　A.單位負(fù)責(zé)人 B.總會計(jì)師 C.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 D.單位內(nèi)部審計(jì)人員

　　【答案】ABC

　　【例題17•判斷題】公司、企業(yè)可以根據(jù)不同報(bào)表使用者的需要，采取不同的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法分別編制并提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。( )

　　【答案】×

　　【例題18•單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，下列關(guān)于單位有關(guān)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽章的做法中，正確的是( )。

　　A.簽名 B.蓋章 C.簽名或蓋章 D.簽名并蓋章

　　【答案】D

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